Gemeinsamer Meldestandard

Der Gemeinsame Meldestandard ( CRS ) ist ein Informationsstandard für den automatischen Informationsaustausch (AEOI) über Finanzkonten auf globaler Ebene zwischen Steuerbehörden, der 2014 von der Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) entwickelt wurde.

Ziel ist die Bekämpfung von Steuerhinterziehung . Die Idee basiert auf den Umsetzungsabkommen des US-amerikanischen Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) und bildet die Rechtsgrundlage des Übereinkommens über die gegenseitige Amtshilfe in Steuersachen (MCAA). 120 Länder haben das Abkommen zur Umsetzung unterzeichnet, und weitere Länder können es weiterhin beitreten. ^{[ 1 ]} Die erste Meldung erfolgte 2017, viele weitere folgten 2018.

Bis 2014 tauschten die Vertragsparteien der meisten internationalen Abkommen zum Austausch von Vermögens-, Einkommens- und Steuerinformationen diese nur auf Anfrage aus , was sich als unwirksam zur Verhinderung von Steuerhinterziehung erwies. ^{[ 2 ]}

Im Mai 2014 einigten sich 47 Länder vorläufig auf einen „gemeinsamen Meldestandard“, offiziell als Standard für den automatischen Austausch von Finanzkontoinformationen bezeichnet : eine Vereinbarung zum automatischen Austausch von Informationen über das Vermögen und Einkommen ihrer Einwohner gemäß diesem Standard. ^{[ 3 ]} Zu den Unterzeichnerstaaten gehörten alle 38 OECD-Länder sowie Argentinien, Brasilien, China, Kolumbien, Costa Rica, Indien, Indonesien, Malaysia, Saudi-Arabien, Singapur und Südafrika. ^{[ 3 ]}

Im September 2014 verabschiedeten die wichtigsten Volkswirtschaften der G20 bei ihrem Treffen im australischen Cairns einen Umsetzungsplan für den gemeinsamen G20-Berichtsstandard. ^{[ 4 ]}

Das neue System sollte alle relevanten Informationen automatisch und systematisch übertragen. Das Abkommen wurde informell als GATCA (die globale Version von FATCA ) bezeichnet, ^{[ 2 ]} aber „CRS ist nicht einfach eine Erweiterung von FATCA“. ^{[ 5 ]}

Bis Oktober 2014 hatten 51 Länder das Multilaterale Abkommen über die Zuständigkeit der Behörden (MCAA) unterzeichnet, um auf der Grundlage von Artikel 6 des Übereinkommens über die gegenseitige Amtshilfe in Steuersachen automatisch Informationen auszutauschen ^{[ 6 ].} Das Abkommen legt die Einzelheiten des Informationsaustauschs und die Zeitpunkte gemäß dem Standard fest ^{[ 7 ] .}

Bis Juli 2015 hatten 53 Jurisdiktionen das Abkommen zum automatischen Informationsaustausch unterzeichnet; ^{[ 8 ]} bis Juli 2016 hatten 83 Jurisdiktionen das Abkommen unterzeichnet. ^{[ 7 ]}

Alle EU- Länder, China, Indien, Hongkong, Russland und insgesamt 109 Länder haben sich zur Unterzeichnung bereit erklärt. ^{[ 9 ]} Viele Länder beteiligen sich jedoch nicht am automatischen Informationsaustausch. ^{[ 10 ]} Viele der Nichtunterzeichner sind kleine Länder. Im April 2016, kurz nach der Veröffentlichung der umstrittenen Panama Papers , verabschiedete Panama das Multilaterale Abkommen über die Zuständigkeit der Behörden (MCAA) ^{[ 11 ]} und unterzeichnete es im Januar 2018 in Paris. Damit trat Panama dem CRS MCAA als 98. Jurisdiktion bei. ^{[ 12 ]} In den Vereinigten Staaten wird mit dem Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) ein anderer Ansatz zur grenzüberschreitenden Steuereinhaltung verfolgt . Die USA erhalten aufgrund der FATCA- Bestimmungen Informationen über Konten von US-Bürgern aus vielen Ländern . Die Vereinigten Staaten geben in vielen Fällen im Gegenzug Bankdaten von Konten weiter, die deren Bürger in den USA führen, jedoch nicht automatisch, wie es der FATCA vorschreibt. ^{[ 13 ]}

Im Jahr 2023 wurden der Gemeinsame Meldestandard (CRS) und das zugehörige MCAA in die Internationalen Standards für den automatischen Informationsaustausch in Steuersachen aufgenommen. ^{[ 14 ]} Dieses neue Abkommen spiegelt im Wesentlichen die OECD-Einigung über einen neuen Standard für den Informationsaustausch im Zusammenhang mit Krypto-Assets wider, das Crypto-Asset Reporting Framework (CARF). Die OECD-Mitglieder einigten sich jedoch auch auf eine Reihe wesentlicher Änderungen am CRS-Regime selbst, um die Einhaltung der Vorschriften zu verbessern.

Die Informationen und ihr Austauschformat werden durch einen detaillierten Standard geregelt, dessen Einzelheiten in einem 44-seitigen Dokument aufgeführt sind. ^{[ 15 ]}

Jedes teilnehmende Land tauscht jährlich automatisch mit dem anderen Land die folgenden Informationen aus, im Falle von Jurisdiktion A in Bezug auf jedes meldepflichtige Konto in Jurisdiktion B und im Falle von Jurisdiktion B in Bezug auf jedes meldepflichtige Konto in Jurisdiktion A: ^{[ 16 ]}

1. Name, Anschrift, Steueridentifikationsnummer (TIN) sowie Geburtsdatum und -ort jeder meldepflichtigen Person.
2. Kontonummer
3. Name und Kennnummer des meldenden Finanzinstituts;
4. Kontostand oder -wert zum Ende des jeweiligen Kalenderjahres (oder eines anderen geeigneten Berichtszeitraums) oder zum Zeitpunkt der Schließung, falls das Konto geschlossen wurde.
5. Dem Konto gutgeschriebene Ausschüttungen (Dividenden, Zinsen, Bruttoerlöse/Rücknahmen, Sonstiges)

Wie FATCA verpflichtet auch der Standard alle in einem Land tätigen Finanzinstitute, bestimmte Sorgfaltspflichten gegenüber ihren Kunden anzuwenden, um deren steuerlichen Wohnsitz zu ermitteln. Zu den Finanzinstituten zählen typischerweise alle Banken und Vermögensverwalter sowie bestimmte Versicherungsgesellschaften. Diese Finanzinstitute übermitteln die Informationen jährlich bis zum 30. September an ihre nationale Steuerbehörde, die diese dann mit anderen Jurisdiktionen austauscht.

Das wichtigste Instrument zur Einhaltung der Vorschriften gemäß dem Standard ist die Selbstauskunft zum steuerlichen Wohnsitz. Diese ist von allen natürlichen und den meisten juristischen Personen auszufüllen, die ein meldepflichtiges Finanzkonto eröffnen. Meldepflichtige Finanzkonten sind in der Regel solche, die Vermögenswerte der natürlichen oder juristischen Person repräsentieren – beispielsweise Bankkonten, Anlagen in Anleihen oder Aktien oder Anteile an Investmentfonds. Kredite, Kreditkarten und andere Finanzprodukte unterliegen nicht der Meldepflicht. ^{[ 17 ]}

Daher werden die meisten Personen, die in teilnehmenden Ländern ein Bankkonto eröffnen, nach ihrem steuerlichen Wohnsitz und, falls sie nicht in dem Land ansässig sind, in dem sie das Konto eröffnen, nach ihrer Steueridentifikationsnummer gefragt. ^{[ 18 ]}

Der Standard räumt jeder nationalen Behörde einen gewissen Ermessensspielraum bei der Festlegung des Sorgfaltspflichtansatzes ein, jedoch nur innerhalb der von der OECD festgelegten Mindeststandards: „Der Begriff „meldepflichtiges Konto“ bezeichnet ein meldepflichtiges Konto in [Jurisdiktion A] oder [Jurisdiktion B], je nach Kontext, sofern es gemäß den in [Jurisdiktion A] oder [Jurisdiktion B] geltenden Sorgfaltspflichtverfahren, die mit dem Anhang übereinstimmen, als solches identifiziert wurde.“ ^{[ 16 ]}

Die OECD führt Peer-Reviews von Staaten und Regionen durch, um die Einhaltung des Standards sicherzustellen, und verpflichtet Staaten und Regionen mit Mängeln, ihre nationalen Gesetze oder Richtlinien zu korrigieren, um ihren Ansatz mit den Mindeststandards der OECD in Einklang zu bringen. ^{[ 19 ]}

Die Einhaltung des Gemeinsamen Meldestandards (CRS) kann für Finanzinstitute eine Herausforderung darstellen und führt häufig zu Meldefehlern, die Strafen nach sich ziehen können. ^{[ 20 ]} Zu den wichtigsten Kategorien von CRS-Fehlern gehören:

Häufige Fehler sind fehlende Steueridentifikationsnummern (TINs), unvollständige Geburtsdaten und veraltete Kontoinhaberdaten. Regelmäßige Datenprüfungen und die Implementierung von Verfahren zur Erfassung fehlender Informationen sind für die Genauigkeit unerlässlich. ^{[ 21 ] [ 22 ]}

Die falsche Einstufung von Kontoinhabern, beispielsweise passive NFEs als aktive NFEs, beeinträchtigt die Einhaltung der Vorschriften. Um diese Probleme zu minimieren, werden detaillierte und konsistente Klassifizierungsprotokolle sowie Qualitätskontrollen empfohlen. ^{[ 21 ] [ 22 ]}

Probleme mit der Datenformatierung, darunter XML-Schema-Fehler, ungültige Zeichen und falsche Datumsformate, führen häufig zur Ablehnung von Berichten. Der Einsatz von XML-Validierungstools und die Einhaltung von Standards für Zeichenkodierung und Datumsformate können diese Fehler minimieren. ^{[ 23 ] [ 24 ]}

Missverständnisse bezüglich Meldeschwellenwerten und anwendbaren Ausnahmen führen häufig zu Verstößen. Regelmäßige Audits, umfassende Mitarbeiterschulungen und automatisierte Kontrollen sind unerlässlich, um die korrekte Auslegung und Anwendung der CRS-Anforderungen sicherzustellen.

Die Europäische Union hat den Gemeinsamen Referenzrahmen (CRS) am 1. Januar 2016 nach Änderung der Richtlinie über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Besteuerung (Richtlinie 2011/16) verabschiedet. Erste Berichte wurden bis September 2017 eingereicht und anschließend zwischen den Mitgliedstaaten ausgetauscht.

Stand Juni 2017 haben sich folgende Länder verpflichtet, ab 2017 Daten zu melden:

Anguilla , Argentinien , Barbados , Belgien , Bermuda , Britische Jungferninseln , Bulgarien , Kaimaninseln , Kolumbien , Kroatien , Curaçao , Zypern , Tschechische Republik , Dänemark , Estland , Färöer-Inseln , Finnland , Frankreich , Deutschland , Gibraltar , Georgien , Griechenland , Grönland , Guernsey , Ungarn , Island , Indien , Irland , Isle of Man , Italien , Jersey , Südkorea , Lettland , Liechtenstein , Litauen , Luxemburg , Malta , Mexiko , Montserrat , Niederlande , Niue , Norwegen , Polen , Portugal , Rumänien , San Marino , Seychellen , Slowakische Republik , Slowenien , Südafrika , Spanien , Schweden , Trinidad und Tobago , Turks- und Caicosinseln , Vereinigtes Königreich ^{[ 25 ]}

Berichterstattung ab 2018:

Albanien , Andorra , Antigua und Barbuda , Aruba , Australien , Österreich , Bahamas , Bahrain , Belize , Brasilien , Brunei Darussalam , Kanada , Chile , China , Cookinseln , Costa Rica , Dominica , Ghana , Grenada , Hongkong , Indonesien , Israel , Japan , Kuwait , Libanon , Marshallinseln , Macau , Malaysia , Mauritius , Monaco , Nauru , Neuseeland , Pakistan , Panama , Katar , Russland , St. Kitts und Nevis , Samoa , St. Lucia , St. Vincent und die Grenadinen , Saudi-Arabien , Singapur , Sint Maarten , Türkei , Schweiz , Vereinigte Arabische Emirate , Uruguay , Vanuatu ^{[ 25 ]}

Berichterstattung beginnt 2024: Ukraine . ^{[ 26 ]}

Die OECD führt eine vollständige Liste der Teilnehmer, die Einzelheiten zu den primären Rechtsvorschriften, Leitlinien und anderen relevanten Informationen enthält. ^{[ 27 ]}

Von den 154 Ländern, die das Globale Forum für Transparenz und Informationsaustausch in Steuersachen unterzeichnet haben , ^{[ 28 ]} haben die folgenden Länder den CRS nicht unterzeichnet: ^{[ 29 ]}

Unvollständige Liste (Stand Juni 2017): Armenien , Aserbaidschan , Botswana , Burkina Faso , Kamerun , Tschad , Elfenbeinküste , Dschibuti , Dominikanische Republik , Ecuador , Ägypten , El Salvador , Gabun , Guatemala , Guyana , Jamaika , Kenia , Königreich Lesotho , Liberia , Malediven , Mauretanien , Moldawien , Marokko , Niger , Nigeria , Papua-Neuguinea , Paraguay , Peru , Philippinen , Nordmazedonien , Senegal , Tansania , Togo , Tunesien , Uganda , Vereinigte Staaten . ^{[ 29 ]}

Bis Juni 2019 haben 59 Länder den CRS-Standard nicht unterzeichnet: ^{[ 30 ] [ 31 ] [ 32 ]} Afghanistan , Algerien , Angola , Bangladesch , Weißrussland , Benin , Bhutan , Bolivien , Burundi , Kambodscha , Zentralafrikanische Republik , Komoren , Kongo , Kuba , Osttimor , Äquatorialguinea , Eritrea , Eswatini , Äthiopien , Fidschi , Gambia , Guinea-Bissau , Honduras , Iran , Irak , Jordanien , Kiribati , Kirgisistan , Laos , Libyen , Malawi , Mali , Mosambik , Myanmar , Namibia , Nepal , Nicaragua , Nordkorea , Palau , São Tomé und Príncipe , Sierra Leone , Salomonen , Somalia , Südsudan , Sri Lanka Sudan , Suriname , Syrien , Taiwan , Tadschikistan , Tonga , Turkmenistan , Tuvalu , Usbekistan , Vatikanstadt , Venezuela , Vietnam , Jemen , Sambia , Simbabwe . ​

Im Jahr 2016 bemängelte ein Rechtsexperte: „Der CRS hat einen deutlich ambitionierteren Anwendungsbereich, und die Anlehnung des Standards an die FATCA-Regeln hat Probleme bei der Umsetzung in Europa verursacht.“ ^{[ 33 ]} Eine Interessenvertretung der Finanzdienstleistungs- und Anwaltskanzleien ging sogar noch weiter und sprach von einem „Showdown“ zwischen den beiden Systemen. ^{[ 34 ]} In Industrieländern hat die Einführung des CRS bei Fachleuten Bedenken hinsichtlich des Schutzes der Privatsphäre von Mandanten bestimmter juristischer Personen, wie beispielsweise Trusts , hervorgerufen. Der Schutz sensibler Finanzinformationen vor der Veröffentlichung schützt die Begünstigten vor potenzieller finanzieller Ausbeutung und gewährleistet Diskretion in persönlichen und familiären Angelegenheiten. ^{[ 35 ]}

Transparenzgruppen haben unterschiedlich reagiert und kritisierten unter anderem, dass Entwicklungsländer (nicht) berücksichtigt und einbezogen wurden. ^{[ 36 ]} Die Erhebung und Bereitstellung von Informationen kann für Entwicklungsländer so kostspielig und aufwendig sein, dass sie von einer Teilnahme an dem System absehen. Anstatt eine Phase der Nicht-Gegenseitigkeit vorzusehen, in der Entwicklungsländer einfach Finanzdaten erhalten könnten, werden Nicht-Gegenseitigkeitsabkommen lediglich im Zusammenhang mit Steueroasen erwähnt, die keine Informationen von anderen Jurisdiktionen erhalten, da sie diese nicht benötigen (diese Jurisdiktionen sind jedoch weiterhin zur Bereitstellung von Informationen im Rahmen des CRS verpflichtet). ^{[ 36 ]}

Steueroasen müssen zwar einige Informationen bereitstellen, können aber verschiedene Schlupflöcher nutzen (z. B. ungleiche Standards für die Weitergabe von Informationen) und auch entscheiden, im Gegenzug keine Informationen zu erhalten. ^{[ 36 ]} Die Financial Transparency Coalition kritisierte die Zugangskosten von 73 US-Dollar für den Download des OECD -Berichts und bezeichnete dies als „perfektes Beispiel dafür, warum dieser Prozess einkommensschwache Länder von Anfang an einbeziehen muss“. ^{[ 36 ]}

Die OECD führt Peer-Reviews durch, um die Einhaltung der CRS-Vorschriften durch die einzelnen Jurisdiktionen zu überprüfen und Risiken sowie Schlupflöcher aufzudecken. Sie hat eine Website eingerichtet, auf der Hinweisgeber anonym Verstöße gegen die CRS-Vorschriften melden können, unter anderem im Zusammenhang mit Renten, Versicherungen und Instrumenten zum Erwerb der Staatsbürgerschaft. Die OECD hat ein in Hongkong ansässiges Anlageinstrument namens ORS (Occupational Retirement Scheme) untersucht und als „risikoarm“ eingestuft. ORS wird als „nicht meldepflichtiges Finanzinstitut“ klassifiziert und kann zur Umgehung der CRS-Vorschriften genutzt werden, da es nicht den CRS-Richtlinien unterliegt und faktisch als Briefkastenfirma fungieren kann . ^{[ 37 ]}

Die OECD hat außerdem Musterregeln für die obligatorische Offenlegung von CRS-Umgehungsgestaltungen und intransparenten Offshore-Strukturen veröffentlicht. ^{[ 38 ]} Diese Regeln verpflichten Intermediäre wie Steuerberater, Anwaltskanzleien und andere, ihrer nationalen Steuerbehörde Meldung zu erstatten, wenn sie zu Möglichkeiten der CRS-Umgehung beraten. Stand Januar 2023 haben sich 17 Staaten und Jurisdiktionen zur Umsetzung dieser Regeln verpflichtet, ^{[ 39 ]} obwohl alle 27 EU-Mitgliedstaaten und das Vereinigte Königreich diese Regeln bereits im Rahmen einer Änderung der Richtlinie 2011/16 über die Zusammenarbeit der Verwaltungsbehörden im Bereich der Steuern umgesetzt haben .

• Informationsaustausch
• Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)
• Globales Forum für Transparenz und Informationsaustausch in Steuerangelegenheiten
• Qualifizierter Vermittler

• Automatisches Informationsaustauschportal der OECD
• OECD -Standard für den automatischen Informationsaustausch über Finanzkonten in Steuersachen, zweite Ausgabe
• Liste der Unterzeichnerstaaten mit Datum des Inkrafttretens. OECD
• Was sollten US-amerikanische steuerpflichtige Anleger über FATCA und CRS wissen? Frederic Behrens
• Vollständige Ländertabelle mit CRFS-Implementierungsstatus OECD
• Vollständige aktuelle bilaterale Austauschabkommen im Rahmen des CRS OECD