Die Unrelated Business Income Tax (UBIT) im US Internal Revenue Code ist die Steuer auf Einkünfte aus nicht verwandter Geschäftstätigkeit, die aus einer Tätigkeit einer steuerbefreiten Organisation gemäß 26 USC 501 stammen , die nicht mit dem steuerbefreiten Zweck dieser Organisation zusammenhängt.

Anforderungen

Für die meisten Organisationen generiert eine Geschäftstätigkeit nicht zum Kerngeschäft gehörende Einkünfte, die der Besteuerung unterliegen, wenn: [ 1 ] [ 2 ]

  1. Es handelt sich um Handel oder Gewerbe.
  2. Es wird regelmäßig durchgeführt, und
  3. Es steht in keinem wesentlichen Zusammenhang mit der Förderung des gemeinnützigen Zwecks der Organisation.

Gewerbe oder Handel umfasst den Verkauf von Waren oder Dienstleistungen mit Gewinnerzielungsabsicht. [ 3 ] Eine Tätigkeit wird regelmäßig ausgeübt, wenn sie mit einer Häufigkeit und Kontinuität erfolgt, die derjenigen eines Wirtschaftsunternehmens bei Ausübung derselben Tätigkeit entspricht. [ 4 ] Eine Tätigkeit steht in einem wesentlichen Zusammenhang mit der Förderung des steuerbefreiten Zwecks der Organisation, wenn sie wesentlich zur Erreichung dieses Zwecks beiträgt, und zwar unabhängig davon, ob die Tätigkeit selbst der Einkommenserzielung dient. [ 5 ]

Beispiele

Unabhängig vom Befreiungszweck

Eine Universität betreibt eine Pizzeria, die Pizza an Studierende und Nicht-Studierende verkauft. Die Mitarbeiter der Pizzeria sind Angestellte der Universität. Die Universität ist eine steuerbefreite Einrichtung, und die Pizzeria erwirtschaftet Einkünfte aus einem nicht universitären Betrieb. Während die Studiengebühren steuerfrei sind, sind die Einnahmen aus der Pizzeria nicht steuerfrei, da diese nicht mit dem Bildungsauftrag der Universität in Zusammenhang steht.

Wenn eine gemeinnützige Organisation Einnahmen aus der Erbringung von Dienstleistungen für externe Einrichtungen erzielt und die Erbringung dieser Dienstleistungen nicht der Mission der Organisation dient, können diese Einnahmen als nicht mit der gemeinnützigen Organisation zusammenhängende Geschäftseinnahmen gelten.

Werbung

Wenn eine gemeinnützige Organisation Anzeigen in Printmedien oder auf ihrer Website schaltet, gelten die Einnahmen in der Regel als geschäftsfremde Einkünfte, sofern die Anzeigen das Geschäft des Werbetreibenden und nicht die gemeinnützige Organisation bewerben. Wird der Name des Unternehmens hingegen lediglich in nicht werblicher Weise erwähnt und enthält dies eine Botschaft der Unterstützung für die gemeinnützige Organisation, so handelt es sich wahrscheinlich um Sponsoring-Einnahmen und nicht um geschäftsfremde Einkünfte.

Lizenzierung immaterieller Vermögenswerte

Wenn eine gemeinnützige Organisation ihre immateriellen Vermögenswerte lizenziert und damit die Geschäfte eines externen Unternehmens fördert, können die Einnahmen als Einkünfte aus nicht-gemeinnütziger Geschäftstätigkeit gelten. Lizenziert die gemeinnützige Organisation hingegen ihre immateriellen Vermögenswerte, ohne weitere damit verbundene Dienstleistungen zu erbringen, gelten die Einnahmen als passive Einkünfte und fallen in der Regel nicht unter die Kategorie der Einkünfte aus nicht-gemeinnütziger Geschäftstätigkeit.

Beteiligung an der S Corporation

Besitzt eine gemeinnützige Organisation Anteile an einer S-Corporation , so gelten die Einkünfte aus dieser S-Corporation in der Regel als Einkünfte aus nicht-gemeinnütziger Geschäftstätigkeit. Gewinne oder Verluste aus dem Verkauf von Aktien der S-Corporation zählen ebenfalls in der Regel zu den Einkünften aus nicht-gemeinnütziger Geschäftstätigkeit.

Vermögen, das zur Erzielung von Einkünften gehalten wird.

Gemäß Abschnitt 514 des Internal Revenue Code erzielen Immobilien, die zur Erzielung von Einkünften gehalten werden und mit Erwerbs- oder Verbesserungsschulden belastet sind, in der Regel Einkünfte aus nicht mit dem eigentlichen Geschäftszweck zusammenhängenden Tätigkeiten.

Aktivitäten, die nicht regelmäßig durchgeführt werden

Veranstaltet eine gemeinnützige Organisation im sozialen Bereich einen einmaligen Kuchenbasar, dessen Verkauf nicht mit ihrem satzungsmäßigen Zweck zusammenhängt, unterliegen die Verkaufserlöse möglicherweise nicht der Steuer auf Einkünfte aus nicht zum Zweck gehörenden Geschäftstätigkeiten, da die Tätigkeit nicht regelmäßig ausgeübt wird. Im Allgemeinen gelten die Geschäftstätigkeiten einer steuerbefreiten Organisation als regelmäßig ausgeübt, wenn sie regelmäßig und kontinuierlich stattfinden und in ähnlicher Weise wie vergleichbare kommerzielle Aktivitäten nicht steuerbefreiter Organisationen durchgeführt werden.

Unbezahlte Arbeiter

In den meisten Fällen können Einkünfte nicht als Einkünfte aus nichtgemeinnütziger Geschäftstätigkeit betrachtet werden, wenn die Tätigkeit von unbezahlten Arbeitern ausgeführt wird.

Gewinnabsicht

In den meisten Fällen können Einkünfte nicht als Einkünfte aus nicht mit dem Kerngeschäft zusammenhängender Tätigkeit betrachtet werden, wenn die Organisation die Tätigkeit ohne die Absicht oder Erwartung ausübt, mit dieser Tätigkeit einen Gewinn zu erzielen.

Ausnahmen

Bestimmte Einkunftsarten gelten nicht als Einkünfte aus nicht-gemeinnütziger Geschäftstätigkeit, wie beispielsweise Einkünfte aus Dividenden, Zinsen, Lizenzgebühren, Vermietung von Immobilien, Forschungsarbeiten für Bundes-, Landes- oder Kommunalbehörden sowie Spenden, Schenkungen und Zuwendungen. [ 6 ]

Darüber hinaus zählen Einkünfte aus nicht-gemeinnütziger Geschäftstätigkeit nicht zu den Einkünften aus unbezahlter Freiwilligenarbeit, Einkünften aus dem Verkauf gespendeter Waren, Einkünften aus Messen und Kongressen sowie Einkünften aus legalem Glücksspiel. [ 7 ]

Der Internal Revenue Service betrachtet den Erhalt von Vermögenswerten von einer eng verbundenen steuerbefreiten Organisation nicht als Einkünfte aus nicht verwandter Geschäftstätigkeit. [ 8 ]

Steuersatz

Die US-Steuerbehörde (IRS) besteuert Einkünfte aus nicht zum Kerngeschäft gehörenden Tätigkeiten zu den Körperschaftsteuersätzen (IRC § 11), mit Ausnahme bestimmter Trusts gemäß § 511(b)(2), die zu den Truststeuersätzen besteuert werden. [ 1 ]

UBIT in einem individuellen Rentenkonto

Individuelle Altersvorsorgekonten unterliegen grundsätzlich der Besteuerung von Einkünften, die für die meisten steuerbefreiten Organisationen in den USA gemäß 26 USC § 511 steuerpflichtig sind. 26 USC § 408 enthält viele der Regelungen zur Behandlung individueller Altersvorsorgekonten. § 408(e)(1) besagt: „Jedes individuelle Altersvorsorgekonto ist von der Besteuerung nach diesem Unterabschnitt befreit, es sei denn, es hat aufgrund von Absatz (2) oder (3) seinen Status als individuelles Altersvorsorgekonto verloren. Ungeachtet des vorstehenden Satzes unterliegt jedes solche Konto den Steuern nach § 511 (betreffend die Besteuerung von Einkünften aus nicht mit dem satzungsmäßigen Zweck zusammenhängenden Geschäftstätigkeiten gemeinnütziger Organisationen usw.).“

Darüber hinaus bestätigt die IRS dies unmissverständlich in den ersten Absätzen von Kapitel 1 der Überarbeitung der Veröffentlichung 598 vom November 2007, dass IRAs „der Steuer auf Einkünfte aus nicht verwandten Geschäftstätigkeiten unterliegen“.

Minimierung

Anleger versuchen vor allem, die Auswirkungen der UBIT-Steuer zu begrenzen, indem sie die sogenannte „C-Corp-Blocker“-Strategie anwenden. Dabei gründet der Inhaber eines Altersvorsorgekontos eine C-Corporation und investiert die Altersvorsorgegelder zunächst in diese, bevor sie letztendlich in die geplante Anlage fließen. Möchte eine Anlegerin beispielsweise ihre Altersvorsorgegelder in ein Unternehmen investieren, das über eine LLC geführt wird, kann sie eine C-Corporation gründen, ihre IRA-Gelder über diese investieren und die C-Corporation die Gelder dann in die LLC anlegen lassen. Alle Einkünfte der C-Corporation unterliegen dem neuen, reduzierten Körperschaftsteuersatz von 21 %, der unter dem maximalen UBIT-Steuersatz von 37 % und auch unter dem alten maximalen Körperschaftsteuersatz von 35 % liegt.

Geschichte

Seit mindestens 1928 [ 9 ] konnten steuerbefreite Organisationen steuerfreie Einkünfte sowohl aus missionsbezogenen Aktivitäten als auch aus kommerziellen Geschäftstätigkeiten erzielen, die nicht mit dem Zweck der Steuerbefreiung in Zusammenhang standen, sofern sie den Nettogewinn für steuerbefreite Zwecke verwendeten . [ 10 ] [ 11 ] [ 12 ]

1947 schenkte eine Gruppe wohlhabender Alumni die CF Mueller Company , einen Nudelhersteller, der juristischen Fakultät der New York University. Die Gewinne des Unternehmens sollten der Finanzierung der Ausbildung an der Fakultät dienen. [ 13 ] [ 14 ] Die CF Mueller Company zahlte keine Einkommensteuer auf ihre Gewinne, da sie sich nun als gemeinnützige Organisation betrachtete. [ 13 ] Der Internal Revenue Service (IRS) focht dies an. [ 12 ] Die juristische Fakultät der New York University gewann den Prozess, da steuerbefreite Organisationen zu diesem Zeitpunkt nicht der Einkommensteuer auf ihre Einnahmen aus jeglicher Quelle unterlagen, solange diese für den steuerbefreiten Zweck der Organisation verwendet wurden. [ 12 ] [ 13 ]

1950 änderte der Kongress das Steuerrecht und führte den Begriff der Einkünfte aus nicht-gemeinnütziger Geschäftstätigkeit ein. [ 15 ] Der Kongress erließ dieses Gesetz, da er befürchtete, dass gemeinnützige Organisationen im Wettbewerb mit gewinnorientierten Unternehmen einen unfairen Vorteil hätten. [ 15 ] Von da an wurden Einnahmen nicht mehr nach ihrer Verwendung, sondern nach ihrer Herkunft als steuerbefreit eingestuft. [ 12 ]

Referenzen

  1. ^ a b „Veröffentlichung 598: Steuer auf nicht verwandte Geschäftseinkünfte von befreiten Organisationen“ (PDF) . Internal Revenue Service . März 2012.
  2. ^ „Definition von Einkünften aus nicht verwandter Geschäftstätigkeit“ . Internal Revenue Service . 23. Januar 2014.
  3. ^ "Definition von „Handel oder Gewerbe“ . Internal Revenue Service . 18. April 2014.
  4. ^ „Regelmäßig durchgeführt“ . Internal Revenue Service . 18. April 2014.
  5. ^ „Im Wesentlichen verwandt“ . Internal Revenue Service . 18. April 2014.
  6. ^ „26 US Code § 512 – Steuerpflichtiges Einkommen aus nicht verwandten Geschäftstätigkeiten“ . Legal Information Institute . Cornell University Law School . Abgerufen am 11. September 2014 .
  7. ^ „26 US Code § 513 – Unverwandter Handel oder Gewerbebetrieb“ . Legal Information Institute . Cornell University Law School . Abgerufen am 11. September 2014 .
  8. ^ Anderson, Justin; Bean, Diane; Kennedy, Tery; Vecchioni, Michael (3. Dezember 2012). „UBI-Update: Der Leitfaden für gemeinnützige Organisationen zu Einkünften aus nicht-gemeinnütziger Geschäftstätigkeit“ . 22. jährliche Steuerkonferenz für Gesundheitswissenschaften . Ernst & Young LLP.
  9. ^ „Einnahmengesetz von 1928, Öffentliches Gesetz 70-562, Abschnitt 103“ (PDF) . US-Gesetze im Allgemeinen . Kongress der Vereinigten Staaten. 29.05.1928.
  10. ^ Arnsberger, Paul; Ludlum, Melissa; Riley, Margaret; Stanton, Mark. „ Eine Geschichte des steuerbefreiten Sektors: Eine SOI-Perspektive “. Statistics of Income Bulletin . Internal Revenue Service . Winter 2008.
  11. ^ " Roche's Beach, Inc. v. Commissioner ". 2 Cir. 1938. 96 F.2d 776.
  12. Galasso , Melisa F.; Gibbons, Rachel B.; Shields, Brianna. „ Einkünfte aus nicht verwandter Geschäftstätigkeit: Eine Auffrischung und Aktualisierung “ . Cherry Bekaert LLP . 21. September 2016. Archiviert vom Original am 21. September 2016.
  13. ^ a b c " CF Mueller Co. v. Commissioner of Internal Revenue ". 190 F.2d 120 (3d Cir. 1951).
  14. ^ Rose-Ackermant, Susan. „ Unfairer Wettbewerb und die Besteuerung von Unternehmenseinkommen “. Faculty Scholarship Series . Yale Law School . Paper 584. 1982.
  15. ^ a b Hines, Jr., James R. (Januar 1999). James M. Poterba (Hrsg.). „Non-Profit Business Activity and the Unrelated Business Income Tax“ (PDF) . Tax Policy and the Economy . MIT Press. S.  57–84 .