Nach US-amerikanischem Bundessteuerrecht entspricht die steuerliche Bemessungsgrundlage eines Vermögenswerts in der Regel dessen Anschaffungskosten . Die Ermittlung dieser Kosten kann bei der gemeinsamen Anschaffung mehrerer Vermögenswerte eine Aufteilung erfordern. Die steuerliche Bemessungsgrundlage kann durch Abschreibungen reduziert werden. Diese reduzierte Bemessungsgrundlage wird als angepasste steuerliche Bemessungsgrundlage bezeichnet . Die angepasste steuerliche Bemessungsgrundlage dient zur Ermittlung des Gewinns oder Verlusts aus der Veräußerung des Vermögenswerts. Die steuerliche Bemessungsgrundlage kann auch für andere Steuerberechnungen relevant sein. [ 1 ]

Die steuerliche Bemessungsgrundlage des Anteils eines Gesellschafters an einer Personengesellschaft oder einer anderen transparenten Gesellschaft erhöht sich in der Regel um den Gewinnanteil des Gesellschafters und verringert sich um seinen Verlustanteil. Die steuerliche Bemessungsgrundlage von durch Schenkung erworbenem Vermögen entspricht im Allgemeinen der Bemessungsgrundlage des Schenkers. Die steuerliche Bemessungsgrundlage von Vermögen, das von Kapitalgesellschaften oder Personengesellschaften erhalten wird, kann in bestimmten Fällen der Bemessungsgrundlage der Kapitalgesellschaft bzw. Personengesellschaft entsprechen.

Ermittlung der Steuerbemessungsgrundlage

Die Bemessungsgrundlage für ein Wirtschaftsgut sind in der Regel die Anschaffungskosten: der für das Wirtschaftsgut in bar oder in Form anderer Vermögenswerte gezahlte Betrag. [ 2 ] Die Haltedauer bezeichnet die Zeitspanne, in der das Wirtschaftsgut ab dem Kaufdatum besessen wird. [ 3 ]

Beim Erwerb eines Vermögenswerts umfasst die steuerliche Bemessungsgrundlage in der Regel den gezahlten Betrag zuzüglich der übernommenen Verbindlichkeiten. Erwirbt Joe beispielsweise ein Gebäude für 10.000 US-Dollar in bar und übernimmt eine Hypothek in Höhe von 80.000 US-Dollar (seine übernommene Verbindlichkeit), so beträgt Joes Bemessungsgrundlage für das Gebäude 90.000 US-Dollar. Werden mehrere Vermögenswerte in einer einzigen Transaktion erworben, muss die steuerliche Bemessungsgrundlage im Allgemeinen anteilig auf die einzelnen Vermögenswerte entsprechend ihrem Wert zum Zeitpunkt des Erwerbs aufgeteilt werden. [ 4 ]

Fungible Vermögenswerte ( z. B. Getreide oder Aktien) können auch Vermögenswerte umfassen, die zu unterschiedlichen Zeitpunkten und mit unterschiedlichen Anschaffungskosten erworben wurden. Beim Verkauf solcher Vermögenswerte muss der Steuerpflichtige unter Umständen eine Methode (z. B. Durchschnittskosten oder FIFO ) anwenden, um die Kosten des verkauften Teils der Vermögenswerte zu ermitteln.

Anpassungen der Basis

Die steuerliche Bemessungsgrundlage eines Vermögenswerts, der der Abschreibung unterliegt, muss um die für diese Abschreibung zulässigen Abzüge reduziert werden. [ 5 ] Wenn Joe beispielsweise 25.000 $ Abschreibungen auf sein Gebäude geltend gemacht hat, beträgt seine angepasste Bemessungsgrundlage die oben genannten 90.000 $ abzüglich 25.000 $, also 65.000 $. Zu den Abschreibungen können Abschreibungen, Amortisationen und abgezogene Verluste oder Wertminderungen gehören. Einige Rechtsordnungen ( z. B. Deutschland) erlauben einen Abzug für die Wertminderung bestimmter Vermögenswerte, wodurch die steuerliche Bemessungsgrundlage reduziert wird. [ 6 ]

Grundlage der Partnerschaft

Die steuerliche Bemessungsgrundlage eines Gesellschafters in der Personengesellschaft entspricht im Allgemeinen der angepassten Bemessungsgrundlage des eingebrachten Vermögens oder der gezahlten Barmittel zuzüglich aller Einkünfte, die der Gesellschafter bei Gründung der Personengesellschaft erzielt hat, zuzüglich seines Anteils an den Verbindlichkeiten der Personengesellschaft gemäß 26 USC  § 752. Solche Einkünfte können aus Leistungen stammen, die im Austausch für die Beteiligung an der Personengesellschaft erbracht werden. Die Bemessungsgrundlage des Gesellschafters wird jährlich um seinen Anteil am Gewinn oder Verlust der Personengesellschaft angepasst. Im Allgemeinen kann die Anpassung die steuerliche Bemessungsgrundlage nicht unter null reduzieren. Die Bemessungsgrundlage des Gesellschafters wird außerdem um Ausschüttungen reduziert und um seinen Anteil am Gewinn der Personengesellschaft erhöht.

Nach US-amerikanischen Regelungen [ 7 ] erhöht sich die steuerliche Bemessungsgrundlage eines Gesellschafters um den Betrag, in dem sich sein Anteil an den Verbindlichkeiten der Personengesellschaft erhöht. Sie verringert sich um den Betrag, in dem sich sein Anteil an den Verbindlichkeiten der Personengesellschaft verringert. Ist beispielsweise Ann persönlich haftende Gesellschafterin der ABC-Personengesellschaft, kann sich ihre steuerliche Bemessungsgrundlage erhöhen, wenn die Personengesellschaft ein Darlehen aufnimmt. Die besonderen Zuweisungsregeln für Schulden variieren je nachdem, ob die Schulden als regresspflichtig oder nicht regresspflichtig gegenüber den Gesellschaftern der Personengesellschaft gelten.

Grundlage von Schenkungen und Erbschaften

Die steuerliche Bemessungsgrundlage für Vermögen, das eine US-Person durch Schenkung erhält, entspricht der steuerlichen Bemessungsgrundlage des Schenkers. Überstieg der Verkehrswert des Vermögens diese steuerliche Bemessungsgrundlage und entrichtete der Schenker Schenkungssteuer, erhöht sich die steuerliche Bemessungsgrundlage um die Schenkungssteuer. Diese Anpassung erfolgt nur, wenn der Beschenkte das Vermögen mit Gewinn veräußert. [ 8 ]

Die steuerliche Bemessungsgrundlage für geerbtes Vermögen ( d. h . von einem Verstorbenen) entspricht dem Verkehrswert zum Todeszeitpunkt. Der Nachlass des Verstorbenen kann jedoch nach Wahl bestimmter alternativer Bemessungsgrundlagen festlegen. [ 9 ] So erworbenes Vermögen wird wie durch Schenkung erworbenes Vermögen behandelt, die Bemessungsgrundlage ist jedoch auf den Verkehrswert begrenzt. [ 10 ]

Übertragungs- und Ersatzbasis

Bei einem steuerfreien Tausch wird das im Tausch erworbene Vermögen mit dem Anschaffungswert des getauschten Vermögens besteuert. [ 11 ] Beispiele für steuerfreie Tausche sind Tauschgeschäfte gleichartiger Wirtschaftsgüter, Auflösungen von Personengesellschaften und Umstrukturierungen von Kapitalgesellschaften.

Vermögen, das durch Ausschüttung von einer Kapitalgesellschaft oder Personengesellschaft erworben wird, kann unter bestimmten Umständen für den Gesellschafter dieselbe steuerliche Bemessungsgrundlage behalten wie die steuerliche Bemessungsgrundlage des Unternehmens. Diese Bemessungsgrundlage erhöht sich um jeden Gewinn, den der Gesellschafter aus der Ausschüttung realisieren muss. [ 12 ]

Andere Probleme

Die Steuerbasis kann für bestimmte Berechnungen im Zusammenhang mit beherrschten ausländischen Gesellschaften in den USA weiter angepasst werden [ 13 ].

Siehe auch

Referenzen

  1. ^ Eine Zusammenfassung der Regelungen in den Vereinigten Staaten finden Sie in der IRS- Veröffentlichung 551 .
  2. ^ Siehe 26 USC  § 1012 .
  3. ^ Eine Erläuterung der US-amerikanischen Regelungen findet sich in Willis, Eugene und Hoffman, William H. Jr., et al. , South-Western Federal Taxation annual edition, Kapitel 13. ISBN 978-0-324-66050-0oder ISBN 978-0-324-66052-4für 2009. Siehe auch Pratt, James W., Kulsrud, William N., et al. , Federal Taxation , regelmäßig aktualisiert, Kapitel 14. Ausgabe 2010 ISBN 978-1-4240-6986-6Die
  4. ^ 26 CFR 1.61-6(a) .
  5. ^ 26 USC 1016 .
  6. ^ Anton, Alex. „Steuergutschriften“ . Abgerufen am 24. März 2023 .
  7. ^ Eine Liste der Anpassungen finden Sie in der Veröffentlichung 541 des US IRS
  8. ^ 26 USC 1015 .
  9. ^ 26 USC 1014 .
  10. ^ 26 USC 1022 .
  11. ^ 26 USC 1031-1045 , 25 USC 358 , 26 USC 362 .
  12. ^ 26 USC 334 , 26 USC 732 .
  13. ^ 26 USC 961 .