Wertminderung

Im Rechnungswesen bezeichnet man als wertgeminderten Vermögenswert einen Vermögenswert , dessen Marktwert geringer ist als der in der Bilanz des Eigentümers ausgewiesene Wert .

Nach US-amerikanischen Rechnungslegungsvorschriften ( US-GAAP ) liegt eine Wertminderung eines Vermögenswerts vor, wenn die Summe der geschätzten zukünftigen Cashflows aus diesem Vermögenswert unter seinem Buchwert liegt . In diesem Fall ist ein Wertminderungsaufwand zu erfassen. Dies geschieht durch die Ermittlung der Differenz zwischen dem beizulegenden Zeitwert ( Fair Market Value , FMV) und dem Buchwert. Der so ermittelte Betrag wird als Verlust verbucht. Der Vermögenswert wird somit so bilanziert, als würde er neu zum FMV erworben, und dieser Wert wird als neuer Buchwert erfasst. ^{[ 1 ]} Dies ist ein häufiges Phänomen bei Firmenwerten , wenn ein Unternehmen ein Zielunternehmen für mehr als den Wert seines Nettovermögens erwirbt. Nach US-GAAP wird der Firmenwert jährlich auf Wertminderung geprüft.

Wertminderungskosten müssen als Aufwand verbucht werden, wenn der Buchwert eines Vermögenswerts den erzielbaren Betrag übersteigt. Sachanlagen , allgemein bekannt als PPE (Property, Plant & Equipment), umfassen langlebige Vermögenswerte wie Gebäude, Grundstücke, Maschinen und Anlagen; diese Vermögenswerte sind am ehesten von Wertminderungen betroffen, die durch verschiedene Faktoren verursacht werden können. ^{[ 2 ]}

Die Wertminderung von Vermögenswerten wurde erstmals vom International Accounting Standards Board (IASB) in IAS 16 behandelt , der 1983 in Kraft trat. ^{[ 3 ]} Er wurde durch IAS 36 ersetzt , der im Juli 1999 in Kraft trat. ^{[ 3 ]}

In den US- GAAP wurde das Konzept 1995 vom Financial Accounting Standards Board (FASB) mit der Veröffentlichung von SFAS 121 eingeführt . ^{[ 4 ]} SFAS 121 wurde im August 2001 durch SFAS 144 ersetzt. ^{[ 4 ]}

Die Problematik der Wertminderung von Finanzanlagen legte während der Finanzkrise 2008 Schwächen des IAS-36-Rahmenwerks offen . Das IASB veröffentlichte im November 2009 einen Entwurf , der ein Wertminderungsmodell vorschlug, das auf erwarteten statt auf tatsächlich eingetretenen Verlusten für alle zu fortgeführten Anschaffungskosten bilanzierten Finanzanlagen basierte. ^{[ 5 ]} IASB und FASB bemühten sich gemeinsam um die Entwicklung eines einheitlichen Wertminderungsmodells, doch das FASB beschloss schließlich im Januar 2011, ein alternatives Modell vorzuschlagen. ^{[ 6 ]} Im Januar 2013 veröffentlichte das IASB einen neuen Entwurf, ^{[ 6 ]} der später im Juli 2014 zur Verabschiedung von IFRS 9 führte, ^{[ 7 ]} der für Geschäftsjahre gilt, die am oder nach dem 1. Januar 2018 beginnen. ^{[ 8 ]} Das FASB befasst sich weiterhin mit dem Thema. ^{[ 9 ]}

Die Wertminderung wird in mehreren internationalen Rechnungslegungsstandards behandelt: ^{[ 10 ].}

Die FASB -Rechnungslegungsstandardskodifizierung behandelt Wertminderungen in den folgenden Abschnitten: ^{[ 11 ]}

Die Wertminderung wird derzeit durch IAS 36 geregelt . Die Wertminderungskosten werden entweder nach dem Modell des eingetretenen Verlusts oder nach dem Modell des erwarteten Verlusts berechnet.

Eine Investition gilt als wertgemindert, wenn nicht mehr hinreichend sicher ist, dass die damit verbundenen zukünftigen Zahlungsströme vollständig oder zum Fälligkeitstermin eingehen werden. Unternehmen suchen nach Anzeichen für Situationen, die auf eine Wertminderung hindeuten. Zu diesen auslösenden Ereignissen gehören beispielsweise folgende Fälle: ^{[ 12 ]}

• befindet sich in erheblichen finanziellen Schwierigkeiten, oder
• hat mit Zins- oder Tilgungszahlungen nicht oder verspätet begonnen, oder
• wird voraussichtlich eine umfassende finanzielle Sanierung durchlaufen oder in Konkurs gehen, oder
• befindet sich in einem Markt, der erhebliche negative wirtschaftliche Veränderungen erlebt.

Liegen solche Nachweise vor, besteht der nächste Schritt darin, den erzielbaren Betrag der Investitionen zu schätzen. Die Wertminderungskosten würden dann wie folgt berechnet:

${\displaystyle {\mbox{Wertminderungskosten}}={{\mbox{Erzielbarer Betrag}}-{\mbox{Buchwert}}}}$

Der Buchwert ist der Wert des Vermögenswerts, der in der Bilanz ausgewiesen wird. Der erzielbare Betrag ist der höhere Wert aus dem zukünftigen Wert des Vermögenswerts für das Unternehmen ^{[ 13 ]} oder dem Betrag, zu dem er verkauft werden kann, abzüglich etwaiger Transaktionskosten . ^{[ 14 ] [ 15 ]}

Schätzungen zukünftiger Cashflows zur Ermittlung des Barwerts einer Investition erfolgen fortlaufend und sind nicht an ein auslösendes Ereignis gebunden. Auch wenn keine objektiven Anhaltspunkte für einen Wertminderungsaufwand vorliegen, können revidierte Cashflow-Prognosen auf Veränderungen des Kreditrisikos hinweisen . Diese revidierten erwarteten Cashflows werden mit dem gleichen Effektivzinssatz diskontiert , der zum Zeitpunkt des ursprünglichen Erwerbs des Instruments angewendet wurde, wodurch die kostenbasierte Bewertung erhalten bleibt . Die Berechnung der Wertminderungskosten entspricht derjenigen des Modells für eingetretene Verluste.

Angenommen, ein Unternehmen hält beispielsweise Anleihen von Unternehmen A mit einem Buchwert von 37.500 US-Dollar. Sinkt deren Marktwert auf 33.000 US-Dollar, ergibt sich ein Wertminderungsaufwand von 4.500 US-Dollar, der wie folgt berechnet wird:

${\displaystyle \$37500-\$33000=\$4500}$

Dies wird in der Gewinn- und Verlustrechnung als Verlust von 4.500 $ erfasst . Bei Anwendung des T-Konten- Systems erfolgt eine Belastung des Kontos „Wertminderungsverlust“ und eine Gutschrift auf dem Anlagekonto. Damit ist das Prinzip der doppelten Buchführung erfüllt.

Soll: Wertminderungsaufwand 4.500 €

Gutschrift: Investition 4.500 $ ^{[ 16 ]}

Zur Berechnung der Abschreibung des Vermögenswerts wird der neue Anlagewert herangezogen. Im vorherigen Beispiel und unter Anwendung der linearen Abschreibungsmethode mit beispielsweise 20 % ergäbe sich folgende Abschreibung:

${\displaystyle \$33000\cdot 0.2=\$6600}$

Die Abschreibungskosten sind geringer, als wenn der ursprüngliche Wert des Anlagevermögens verwendet worden wäre.

Bei Beteiligungen an Schuldtiteln ist eine Rückbuchung von Wertminderungsaufwendungen erforderlich. Für im sonstigen Ergebnis (OCI) bilanzierte Eigenkapitalinstrumente ist jedoch nach IFRS keine Rückbuchung von Wertminderungsänderungen zulässig, die im Nettoergebnis erfasst werden. Änderungen des beizulegenden Zeitwerts der Eigenkapitalbeteiligung werden jedoch im sonstigen Ergebnis (OCI) erfasst .

• Niedrigerer Wert aus Anschaffungskosten oder Marktpreis
• Wertminderung

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• „IFRS in der Praxis: IAS 36 Wertminderung von Vermögenswerten “ (PDF) . BDO International . Dezember 2013.
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