Zielkostenrechnung

Zielkostenrechnung ist ein Ansatz zur Ermittlung der Lebenszykluskosten eines Produkts. Diese Kosten sollen ausreichen, um die geforderte Funktionalität und Qualität zu gewährleisten und gleichzeitig den gewünschten Gewinn zu erzielen . Dabei werden die Zielkosten festgelegt, indem die gewünschte Gewinnspanne von einem marktüblichen Preis abgezogen wird. ^{[ 1 ]} Die Zielkosten stellen die maximalen Kosten dar, die für ein Produkt anfallen dürfen, ohne dass das Unternehmen bei einem bestimmten Verkaufspreis die erforderliche Gewinnspanne erzielen muss. Die Zielkostenrechnung unterteilt die Zielkosten von der Produkt- bis zur Komponentenebene. Durch diese Unterteilung verteilt die Zielkostenrechnung den Wettbewerbsdruck auf die Produktentwickler und Zulieferer. Sie umfasst die Kostenplanung in der Designphase der Produktion sowie die Kostenkontrolle über den gesamten Produktlebenszyklus . Die wichtigste Regel der Zielkostenrechnung lautet: Die Zielkosten dürfen niemals überschritten werden. Der Fokus der Zielkostenrechnung liegt jedoch nicht auf der Minimierung der Kosten, sondern auf der Erreichung eines durch den Zielkostenrechnungsprozess festgelegten Zielniveaus der Kostenreduzierung .

Zielkostenrechnung ist ein strukturierter Ansatz zur Ermittlung und Erreichung der Gesamtkosten, zu denen ein Produkt – das spezifische Anforderungen an Funktionalität, Leistung und Qualität erfüllt – hergestellt werden muss, um die gewünschte Rentabilität zum erwarteten Verkaufspreis über einen definierten Zeitraum zu erzielen. Dieses Konzept betont, dass Produkte auf einem klaren Verständnis der Kundenbedürfnisse und -präferenzen in verschiedenen Marktsegmenten basieren sollten. Die Zielkosten werden dann ermittelt, indem eine nachhaltige Gewinnspanne vom Preis abgezogen wird, den Kunden zum Zeitpunkt der Produkteinführung und darüber hinaus zu zahlen bereit sind.

Das grundlegende Ziel der Zielkostenrechnung ist es, ein Unternehmen in einem hart umkämpften Markt profitabel zu führen. Im Grunde handelt es sich bei der Zielkostenrechnung um eine proaktive Methode der Kostenplanung, des Kostenmanagements und der Kostenreduzierung , bei der die Kosten frühzeitig im Produkt- und Entwicklungszyklus geplant und gesteuert werden, anstatt erst in späteren Phasen der Produktentwicklung und Produktion. ^{[ 2 ]}

Die Zielkostenrechnung wurde in den USA und Japan unabhängig voneinander, jedoch zu unterschiedlichen Zeitpunkten, entwickelt. ^{[ 3 ]} Amerikanische Unternehmen wie Ford Motor ( ab 1900) und American Motors (in den 1950er- und 1960er-Jahren) setzten die Zielkostenrechnung bereits früher ein, um Kosten zu senken und die Produktivität zu steigern. Obwohl auch andere amerikanische Unternehmen wie Boeing , Caterpillar und Northern Telecom die Idee der Zielkostenrechnung anwandten , nutzten nur wenige diese so umfassend und intensiv wie führende japanische Unternehmen wie Nissan , Toyota und Nippondenso . ^{[ 4 ]} In Japan entstand die Zielkostenrechnung zwischen den 1960er- und frühen 1970er-Jahren, insbesondere durch die Bemühungen der japanischen Automobilindustrie, darunter Toyota und Nissan. Weltweite Aufmerksamkeit erlangte das Target Costing erst Ende der 1980er bis in die 1990er Jahre, als Autoren wie Monden (1992), ^{[ 5 ]} Sakurai (1989), ^{[ 6 ]} Tanaka (1993), ^{[ 7 ]} und Cooper (1992), ^{[ 8 ]} beschrieben, wie japanische Unternehmen Target Costing einsetzten, um erfolgreich zu sein (IMA 1994). Dank überlegener Implementierungssysteme sind japanische Hersteller bei der Entwicklung von Target Costing erfolgreicher als amerikanische Unternehmen. ^{[ 3 ]} Die traditionelle Kostenaufschlagskalkulation beeinträchtigte lange Zeit Produktivität und Rentabilität. ^{[ 9 ] [ 10 ]} Als neue Strategie ersetzt Target Costing die traditionelle Kostenaufschlagskalkulation, indem es die Kundenzufriedenheit durch ein akzeptables Qualitäts- und Funktionsniveau maximiert und gleichzeitig die Kosten minimiert.

Der Prozess der Zielkostenrechnung lässt sich in drei Abschnitte unterteilen: Der erste Abschnitt, die marktorientierte Zielkostenrechnung, konzentriert sich auf die Analyse der Marktbedingungen, um die zulässigen Produktkosten zu ermitteln, die den langfristigen Gewinn des Unternehmens zum erwarteten Verkaufspreis gewährleisten. Der zweite Abschnitt umfasst die Umsetzung von Kostensenkungsstrategien durch den Produktdesigner, um die Zielkosten auf Produktebene zu bestimmen. Der dritte Abschnitt, die komponentenbezogene Zielkostenrechnung, zerlegt die Produktionskosten in Funktions- und Komponentenebene, um die Kostenverantwortung auf die Lieferanten zu übertragen. ^{[ 1 ]}

Die marktorientierte Zielkostenrechnung ist der erste Schritt im Zielkostenrechnungsprozess. Sie konzentriert sich auf die Analyse der Marktbedingungen und die Ermittlung der Gewinnspanne des Unternehmens , um die zulässigen Kosten eines Produkts zu bestimmen. Die marktorientierte Zielkostenrechnung umfasst fünf Schritte: Festlegung der langfristigen Umsatz- und Gewinnziele des Unternehmens; Entwicklung des Produktmixes; Bestimmung des Zielverkaufspreises für jedes Produkt; Bestimmung der Gewinnspanne für jedes Produkt; und Berechnung der zulässigen Kosten für jedes Produkt. ^{[ 1 ]}

Die langfristigen Umsatz- und Gewinnziele des Unternehmens basieren auf einer umfassenden Analyse relevanter Informationen zu Kunden, Markt und Produkten. Nur realistische Pläne werden für den nächsten Schritt akzeptiert. Der Produktmix wird sorgfältig gestaltet, um möglichst viele Kunden zufriedenzustellen, ohne sie durch zu viele Produkte zu verwirren. Mithilfe von Simulationen untersucht das Unternehmen die Auswirkungen verschiedener Produktmixe auf das Gesamtgewinnziel und ermittelt den optimalen Mix. Für jedes Produkt werden Zielverkaufspreis, Zielgewinnmarge und zulässige Kosten festgelegt. Der Zielverkaufspreis muss die erwartete Marktlage zum Zeitpunkt der Produkteinführung berücksichtigen. Interne Faktoren wie Produktfunktionalität und Gewinnziel sowie externe Faktoren wie Unternehmensimage oder der erwartete Preis von Konkurrenzprodukten beeinflussen den Zielverkaufspreis. Bei der Festlegung der Zielgewinnmarge werden der langfristige Gewinnplan und die Lebenszykluskosten des Unternehmens berücksichtigt. Unternehmen können die Zielgewinnmarge entweder auf Basis der tatsächlichen Gewinnmarge vorheriger Produkte oder der Zielgewinnmarge der Produktlinie festlegen. Simulationen der Gesamtrentabilität der Unternehmensgruppe tragen zur Sicherstellung der Zielerreichung bei. Die Differenz zwischen Zielverkaufspreis und Zielgewinnmarge ergibt die zulässigen Kosten für jedes Produkt. Die zulässigen Kosten sind der Betrag, der für ein Produkt ausgegeben werden kann, um sicherzustellen, dass das Gewinnziel erreicht wird, wenn es zum Zielpreis verkauft wird. Sie geben Aufschluss darüber, in welchem ​​Umfang das Team Kosteneinsparungen erzielen muss. ^{[ 1 ] [ 4 ]}

Nach Abschluss der marktorientierten Kostenrechnung ist die produktbezogene Zielkostenrechnung der nächste Schritt im Zielkostenrechnungsprozess. Die produktbezogene Zielkostenrechnung konzentriert sich auf die Entwicklung von Produkten, die die Kunden des Unternehmens zu den zulässigen Kosten zufriedenstellen. Um dieses Ziel zu erreichen, wird die produktbezogene Zielkostenrechnung typischerweise in drei Schritte unterteilt, wie nachfolgend dargestellt. ^{[ 1 ]}

Der erste Schritt besteht darin, ein Zielkostenmodell auf Produktebene festzulegen. Da die zulässigen Kosten lediglich aus externen Bedingungen abgeleitet werden, ohne die Konstruktionsfähigkeiten des Unternehmens sowie die realistischen Fertigungskosten zu berücksichtigen, sind sie in der Praxis nicht immer erreichbar. Daher ist es notwendig, die nicht erreichbaren zulässigen Kosten an ein erreichbares Zielkostenmodell anzupassen, um den Kostenanstieg möglichst gering zu halten. Der zweite Schritt ist die Disziplinierung dieses Zielkostenprozesses. Dies umfasst die Überwachung des Verhältnisses zwischen Zielkosten und geschätzten Produktkosten während des gesamten Konstruktionsprozesses, die Anwendung der Grundregel, dass die gesamten Zielkosten auf Komponentenebene die Zielkosten des Produkts nicht überschreiten, und die Zulassung von Ausnahmen für Produkte, die gegen die Grundregel verstoßen. Bei einer Produktausnahme von der Grundregel werden nach der Produkteinführung häufig zwei Analysen durchgeführt. Die erste beinhaltet die Überprüfung des Konstruktionsprozesses, um die Gründe für das Nichterreichen der Zielkosten zu ermitteln. Die zweite beinhaltet sofortige Maßnahmen zur Reduzierung der überhöhten Kosten, um die Dauer des Verstoßes so kurz wie möglich zu halten. Sobald das angestrebte Kostensenkungsziel festgelegt ist, geht die produktbezogene Zielkostenrechnung in den letzten Schritt über: die Suche nach Wegen zur Zielerreichung. Ingenieurmethoden wie Wertanalyse ( Value Engineering , VE), fertigungs- und montagegerechtes Design (Design for Manufacturing and Assembly , DFMA) und Quality Function Deployment (QFD) werden in diesem Schritt häufig angewendet. ^{[ 1 ]}

Wertanalyse ( Value Engineering , VE), auch bekannt als Wertanalyse (VA) ^{[ 11 ]} , spielt eine entscheidende Rolle im Target-Costing-Prozess, insbesondere auf Produkt- und Komponentenebene. Von den drei zuvor genannten Methoden zur Erreichung der Zielkosten ist die Wertanalyse die wichtigste, da sie nicht nur Kostenreduzierung, sondern auch die Verbesserung von Funktionalität und Qualität der Produkte zum Ziel hat. Es gibt verschiedene praktische Wertanalysestrategien, darunter Zero-Look-, First-Look- und Second-Look-Ansätze sowie Teardown-Ansätze. ^{[ 1 ]}

Angesichts der Komplexität realer Probleme stützt sich die Implementierung des Target-Costing-Verfahrens häufig auf Computersimulationen , um stochastische Elemente abzubilden. ^{[ 12 ]} Beispielsweise nutzen viele Unternehmen Simulationen, um die komplexen Zusammenhänge zwischen Verkaufspreisen und Gewinnmargen, die Auswirkungen einzelner Produktentscheidungen auf die Gesamtrentabilität des Konzerns, den optimalen Produktmix zur Gewinnmaximierung oder andere ökonomische Modelle zu untersuchen und so organisatorische Trägheit durch zielführende Schlussfolgerungen zu überwinden. Darüber hinaus ermöglicht die Simulation eine schnelle Abschätzung der Ergebnisse bei dynamischen Prozessänderungen.

Die Faktoren, die den Target-Costing-Prozess beeinflussen, lassen sich grob danach kategorisieren, wie sich die Strategie eines Unternehmens hinsichtlich Produktqualität, Funktionalität und Preis im Laufe der Zeit verändert. Einige Faktoren spielen jedoch eine spezifische Rolle, je nachdem, was den Target-Costing-Ansatz eines Unternehmens prägt.

Die Wettbewerbsintensität und die Art des Kunden beeinflussen die marktorientierte Kostenrechnung. ^{[ 13 ]} Es hat sich gezeigt, dass die Einführung ähnlicher Produkte durch Wettbewerber andere Unternehmen dazu veranlasst, verstärkt in die Implementierung von Zielkostenrechnungssystemen zu investieren, wie beispielsweise im Fall von Toyota und Nissan oder Apple und Google . Der Kostenrechnungsprozess wird zudem durch den Kenntnisstand des Kunden, sich ändernde Anforderungen und den Grad der Kenntnis seiner zukünftigen Anforderungen beeinflusst. Die Automobil- und Kameraindustrie sind Paradebeispiele dafür, wie Kunden die Zielkostenrechnung anhand ihrer genauen Anforderungen beeinflussen.

Produktstrategie und Produkteigenschaften beeinflussen die Zielkostenrechnung auf Produktebene. ^{[ 1 ]} Merkmale der Produktstrategie wie die Anzahl der Produkte im Sortiment, die Häufigkeit von Produktüberarbeitungen und der Innovationsgrad wirken sich nachweislich aus. Eine höhere Produktanzahl korreliert direkt mit den Vorteilen der Zielkostenrechnung. Häufige Produktüberarbeitungen führen zur Einführung neuer Produkte, die die Zielkostenrechnung insgesamt verbessern. Mit zunehmender Innovation sinkt der Wert historischer Daten, wodurch die Vorteile der Zielkostenrechnung auf Produktebene abnehmen.

Der Komplexitätsgrad des Produkts, der erforderliche Investitionsaufwand und die Dauer des Produktentwicklungsprozesses sind die Faktoren, die den Zielkostenrechnungsprozess auf Basis der Produkteigenschaften beeinflussen. Die Produktrentabilität wird durch die genannten Faktoren bestimmt. Der Zielkostenrechnungsprozess wird wiederum an die unterschiedlichen erforderlichen Komplexitätsgrade angepasst. ^{[ 1 ]}

Die Lieferantenstrategie ist der Hauptfaktor für die Zielkostenrechnung auf Komponentenebene, da sie maßgeblich die Kenntnisse eines Unternehmens über die Fähigkeiten seiner Lieferanten beeinflusst. ^{[ 1 ]} Die Lieferantenstrategie umfasst drei Merkmale: den Grad der horizontalen Integration , die Marktmacht gegenüber den Lieferanten und die Art der Lieferantenbeziehungen. Die horizontale Integration erfasst den Anteil der extern bezogenen Produktkosten. Kostendruck auf die Lieferanten kann die Zielkostenrechnung vorantreiben, wenn die Einkaufsmacht der Unternehmen hoch genug ist. Dies kann wiederum zu höheren Vorteilen führen. Studien haben gezeigt, dass kooperativere Lieferantenbeziehungen den gegenseitigen Nutzen hinsichtlich der Zielkosten, insbesondere auf Komponentenebene, steigern.

Neben der Anwendung der Zielkostenrechnung im Fertigungsbereich findet die Zielkostenrechnung auch in den folgenden Bereichen breite Anwendung.

Ein Analysemodell für energetische Sanierungsdarlehen wurde mithilfe einer Monte-Carlo-Methode (MC) zur Zielkostenrechnung im Bereich energieeffizienter Gebäude und Bauvorhaben entwickelt. Die MC-Methode hat sich als wirksam erwiesen, um die Auswirkungen finanzieller Unsicherheiten auf die Projektleistung zu bestimmen. ^{[ 14 ]}

Der Target Value Design Decision Making Process (TVD-DMP) fasst verschiedene Energieeffizienzmethoden auf unterschiedlichen Optimierungsebenen zusammen, um die Kosten und Unsicherheiten im Energieeffizienzprozess zu bewerten. Mithilfe dieser Methoden werden wichtige Designparameter wie Betriebszeiten, Ausrichtung, Gerätelast, Heizungs- , Lüftungs- und Klimaanlagen sowie Beleuchtungssysteme festgelegt .

Der gesamte Prozess gliedert sich in drei Phasen: Initiierung, Definition und Abstimmung. In der Initiierungsphase wird mithilfe von Zielwertdesign (TVD) ein Business Case für Energieeffizienzmaßnahmen entwickelt. Dazu gehören Schulungen, Organisation und Vergütung. Die Definitionsphase umfasst die Definition und Validierung des Business Case durch Instrumente wie Wertanalyse und Benchmarking, um die zulässigen Kosten zu ermitteln. Durch die Festlegung von Zielen und die Ausrichtung des Designprozesses auf diese Ziele hat sich gezeigt, dass TVD-DMP die für Energieeffizienzinvestitionen notwendige hohe Zusammenarbeit ermöglicht. Dies geschieht durch den Einsatz von Risikoanalyse- Tools, Pull-Planung und schnellen Kostenschätzungsverfahren.

Zielkostenrechnung und zielwertorientiertes Design finden Anwendung im Bau von Gesundheitseinrichtungen, insbesondere in kritischen Bereichen wie neonatologischen Intensivstationen (NICUs). Der Prozess wird durch die Lage der Stationen, den Komfort, die Anzahl der Patienten pro Zimmer, die Art der Versorgungseinrichtungen und den Zugang zur Natur beeinflusst. ^{[ 15 ]} Laut nationalen Vitalstatistikberichten waren 2009 12,18 % der Geburten Frühgeburten, die Kosten pro Kind beliefen sich auf 51.600 US-Dollar. Dies eröffnete NICUs die Möglichkeit, zielwertorientiertes Design anzuwenden, um zu entscheiden, ob Einzelzimmer oder offene NICUs gebaut werden sollen. Dies wurde mithilfe einer mengenbasierten Designanalyse erreicht, die den Planer dazu anregt, mehrere Alternativen für dieselbe Funktionalität zu generieren. Die Entwürfe werden unter Berücksichtigung der Anforderungen der verschiedenen Akteure auf der NICU bewertet, darunter Pflegekräfte, Ärzte, Angehörige und die Verwaltung. Im Gegensatz zum linearen punktbasierten Design beschränkt das mengenbasierte Design die Optionen auf die optimale Lösung, indem es Alternativen ausschließt, die gleichzeitig durch die Nutzerbeschränkungen definiert sind.

Jacomit et al. (2008) stellten fest, dass in Japan etwa 15 % der Bauprojekte Target Costing für ihre Kostenplanung und -steuerung einsetzten. ^{[ 16 ]} In den USA wurde Target Costing im Rahmen des Lean Construction als Target Value Design (TVD)-Methode erforscht ^{[ 17 ]} und hat sich in den letzten Jahren in der Bauindustrie weit verbreitet. Studien haben gezeigt, dass TVD bei systematischer Anwendung die Projektleistung signifikant verbessern und im Durchschnitt 15 % der Kosten im Vergleich zu den Marktkosten einsparen kann. ^{[ 18 ]}

Bei der TVD-Methode (Targeted Value Design) von Bauprojekten werden die Endkosten als Designparameter berücksichtigt, ähnlich wie die Anforderungen an Kapazität und Ästhetik. Die TVD-Methode verpflichtet das Projektteam, von Beginn an ein Kostenziel festzulegen. Es wird erwartet, dass das Projektteam das Kostenziel ohne Zustimmung des Bauherrn nicht überschreitet und verschiedene Kompetenzen einsetzt, um dieses Ziel zu erreichen. In manchen Fällen können die Kosten steigen, das Projektteam muss sich jedoch verpflichten, diese zu senken und dabei alle Anstrengungen unternehmen, ohne andere Projektfunktionen zu beeinträchtigen. ^{[ 19 ]}

In Schottland wurden 2017 Leitlinien für öffentliche Bauherren herausgegeben, die sich mit der Anwendung von Gewinnbeteiligungs- und Kostenbeteiligungsvereinbarungen sowie Zielkostenverträgen befassen. ^{[ 20 ]} Diese Leitlinien beziehen sich auf die in zwei Schritten berechnete Kostenerstattung an Auftragnehmer:

• Es werden ein anfänglicher Zielkostenrahmen und die prozentuale Grundlage für die Berechnung der Gewinn- und Verlustbeteiligung vereinbart, und während des Projekts wird der Auftragnehmer auf Basis der Kostenerstattung bezahlt.
• Nach Abschluss des Projekts werden die endgültigen Sollkosten mit den Istkosten verglichen. Die endgültigen Sollkosten berücksichtigen die ursprünglichen Sollkosten sowie alle Änderungen und Risiken seitens des Auftraggebers, die während der Bauzeit eingetreten sind. Änderungen sind fortlaufend zu dokumentieren. Liegen die Istkosten unter den Sollkosten, erhält der Auftragnehmer einen Anteil am „Gewinn“ gemäß dem vorab festgelegten Prozentsatz. Liegen die Istkosten über den Sollkosten, wird der „Verlust“ zwischen Auftraggeber und Auftragnehmer geteilt. ^{[ 21 ] : Abschnitt 2}

Die Leitlinien betonen die Bedeutung von „ Treu und Glauben und Angemessenheit“ bei der Berechnung der Zielkosten ^{[ 21 ] : Abschnitt 3.1} , weisen aber auch auf das Risiko hin, das entsteht, wenn Zielkostenvereinbarungen angewendet werden, ohne deren Funktionsweise vollständig zu verstehen ^{[ 21 ] : Abschnitt 10.2}

• Design-to-Cost

• Management Accounting Quarterly 12 Winter 2003 (Archiviert am 20.10.2016 im Internet Archive)
• Japanische Zielkostenrechnung
• DRM Associates Zielkostenrechnung (Archiviert am 30.10.2016 im Internet Archive)
• Implementierung der Zielkostenrechnung (Archiviert am 29.08.2017 im Internet Archive)