Internationale Besteuerung

Internationale Besteuerung befasst sich mit der Besteuerung von Personen oder Unternehmen, die den Steuergesetzen verschiedener Länder unterliegen, oder mit den internationalen Aspekten der Steuergesetze eines einzelnen Landes. Regierungen beschränken den Anwendungsbereich ihrer Einkommensbesteuerung üblicherweise territorial oder sehen Steuervergünstigungen für extraterritoriale Einkünfte vor. Die Beschränkung erfolgt in der Regel territorial, wohnortbezogen oder durch Ausschlussprinzip. Einige Regierungen haben versucht, die unterschiedlichen Beschränkungen dieser drei Systeme durch die Einführung eines Hybridsystems mit Merkmalen von zwei oder mehr Systemen abzumildern.

Viele Regierungen besteuern Privatpersonen und/oder Unternehmen auf ihr Einkommen. Diese Steuersysteme unterscheiden sich stark, und es gibt keine allgemeingültigen Regeln. Diese Unterschiede bergen das Risiko der Doppelbesteuerung (wenn dasselbe Einkommen in verschiedenen Ländern besteuert wird) und der Nichtbesteuerung (wenn das Einkommen in keinem Land besteuert wird). Einkommensteuersysteme können entweder nur das im Inland oder das Welteinkommen besteuern. Wird das Welteinkommen besteuert, werden in der Regel Steuerermäßigungen oder Anrechnungen für im Ausland gezahlte Steuern gewährt . Solche Anrechnungen sind fast überall begrenzt. Multinationale Konzerne beschäftigen üblicherweise internationale Steuerspezialisten – eine Spezialisierung von Juristen und Wirtschaftsprüfern –, um ihre weltweiten Steuerverbindlichkeiten zu reduzieren.

In jedem Steuersystem ist es möglich, Einkünfte so zu verschieben oder umzuklassifizieren, dass die Steuerlast reduziert wird . Staaten erlassen häufig Regeln zur Einkommensverschiebung zwischen verbundenen Unternehmen, die oft als Verrechnungspreisregeln bezeichnet werden . Bei Systemen, die auf dem Wohnsitzprinzip basieren, besteht die Möglichkeit, dass Steuerpflichtige versuchen, die Einkommensrealisierung durch die Nutzung verbundener Unternehmen hinauszuzögern. Einige Staaten haben Regeln erlassen, die diese Aufschiebung einschränken („Anti-Aufschiebungs-Regelungen“). Die Aufschiebung ist von manchen Regierungen auch für bestimmte soziale Zwecke oder aus anderen Gründen ausdrücklich genehmigt. Abkommen zwischen Regierungen ( Doppelbesteuerungsabkommen ) regeln häufig, wer welche Einkünfte besteuern darf. Die meisten Doppelbesteuerungsabkommen sehen zumindest einen grundlegenden Mechanismus zur Beilegung von Streitigkeiten zwischen den Vertragsparteien vor.

Die intellektuelle Grundlage des modernen internationalen Steuersystems wurde 1923 mit einem Bericht prominenter politischer Ökonomen und Steuerexperten für den Völkerbund gelegt. ^{[ 1 ]} Der Bericht formulierte „allgemeine Grundsätze“, um die negativen Auswirkungen der Doppelbesteuerung zu vermeiden und Freihandel, internationale Kapitalströme und Wirtschaftswachstum zu fördern. ^{[ 1 ]} Beispielsweise versuchte der Bericht, Richtlinien für die Frage festzulegen, wer einen Einwohner oder Staatsbürger eines Staates besteuern darf, wenn dieser in einem anderen Staat Einkünfte erzielt. ^{[ 1 ]} Vor der Veröffentlichung des Berichts wurden solche Fragen hauptsächlich durch einseitige Staatsentscheidungen oder bilaterale Steuerabkommen geregelt. ^{[ 1 ]}

Die Steuersysteme der einzelnen Länder unterscheiden sich, was Verallgemeinerungen erschwert. Die genannten Beispiele beziehen sich auf bestimmte Länder und nicht auf allgemein anerkannte multinationale Regelungen. Steuern können auf verschiedene Einkommensarten erhoben werden, darunter beispielsweise der Nettogewinn nach lokalen Rechnungslegungsgrundsätzen (in vielen Ländern als „ Gewinn “ bezeichnet ), Bruttoeinnahmen , Bruttomargen (Umsatz abzüglich Umsatzkosten) oder bestimmte Einnahmenkategorien abzüglich bestimmter Abzüge . Sofern nicht anders angegeben, ist der Begriff „Einkommen“ weit auszulegen.

Jurisdiktionen erheben häufig unterschiedliche einkommensabhängige Steuern auf Unternehmen und auf Privatpersonen. Unternehmen werden oft einheitlich auf alle Einkommensarten besteuert, während Privatpersonen je nach Art und Herkunft ihrer Einkünfte unterschiedlich besteuert werden. Viele Jurisdiktionen erheben Steuern sowohl auf Unternehmensebene als auch auf Ebene der Eigentümer für eine oder mehrere Unternehmensarten. ^{[ 2 ]} Diese Jurisdiktionen stützen sich häufig auf das Gesellschaftsrecht der jeweiligen Jurisdiktion oder anderer Jurisdiktionen, um zu bestimmen, ob die Eigentümer eines Unternehmens direkt auf dessen Einkommen besteuert werden. Es gibt jedoch bemerkenswerte Ausnahmen, darunter US-amerikanische Regelungen, die Unternehmen unabhängig von ihrer Rechtsform behandeln. ^{[ 3 ]}

Um die Verwaltung zu vereinfachen oder andere Ziele zu verfolgen, haben einige Regierungen fiktive Einkommensregelungen eingeführt. Diese Regelungen besteuern bestimmte Steuerzahlergruppen nach dem für andere geltenden Steuersystem, jedoch auf Basis eines fiktiven Einkommens, als ob das Einkommen tatsächlich vom Steuerzahler bezogen worden wäre. Es können Streitigkeiten darüber entstehen, welche Steuer angemessen ist. Die Verfahren zur Streitbeilegung sind sehr unterschiedlich, und die Durchsetzung gestaltet sich international deutlich komplexer. Die letzte Möglichkeit für einen Steuerzahler, den Staat zu verlassen und alles beschlagnahmbare Vermögen mitzunehmen, besteht darin, den Streit beizulegen. Für Regierungen kann die letzte Option die Einziehung von Vermögen , die Inhaftierung oder die Auflösung des Unternehmens sein.

Zwischen Steuersystemen können weitere wesentliche konzeptionelle Unterschiede bestehen. Dazu gehören unter anderem die Art der Steuerfestsetzung und -erhebung (Veranlagung vs. Selbstveranlagung), die Methoden zur Verhängung von Sanktionen bei Verstößen, Sanktionen, die speziell für internationale Aspekte des Systems gelten, Mechanismen zur Durchsetzung und Erhebung von Steuern sowie Meldeverfahren.

Länder, die Einkommen besteuern, verwenden im Allgemeinen eines von zwei Systemen: das Territorial- oder das Wohnsitzsystem. Im Territorialsystem wird nur das im Inland erzielte Einkommen besteuert. Im Wohnsitzsystem werden Ansässige mit ihrem weltweiten Einkommen (In- und Ausland) besteuert, während Nichtansässige nur mit ihrem im Inland erzielten Einkommen besteuert werden. Darüber hinaus besteuern einige wenige Länder in bestimmten Fällen auch das weltweite Einkommen ihrer im Ausland lebenden Staatsbürger.

Länder mit einem Wohnsitzprinzip bei der Besteuerung gewähren in der Regel Abzüge oder Anrechnungen für die Steuern, die Einwohner bereits im Ausland auf ihr ausländisches Einkommen entrichten. Viele Länder schließen zudem Doppelbesteuerungsabkommen ab, um die Doppelbesteuerung zu vermeiden oder zu reduzieren . Im Bereich der Körperschaftsteuer erlauben einige Länder den Ausschluss oder die Stundung bestimmter ausländischer Einkünfte von der Besteuerungsgrundlage.

Die folgende Tabelle fasst die Besteuerung des inländischen und ausländischen Einkommens von Privatpersonen in Abhängigkeit von ihrem Wohnsitz oder ihrer Staatsangehörigkeit im jeweiligen Land zusammen. Sie umfasst alle Mitgliedstaaten und Beobachterstaaten der Vereinten Nationen , ihre bewohnten abhängigen Gebiete (von denen die meisten über ein eigenes Steuersystem verfügen) sowie weitere Länder mit eingeschränkter Anerkennung . In der Tabelle umfasst der Begriff „Einkommen“ jegliche Art von Einkommen, das Privatpersonen beziehen, wie beispielsweise Arbeits- oder Kapitaleinkünfte. „ Ja“ bedeutet, dass das Land mindestens eine dieser Einkommensarten besteuert. Als ansässig gilt eine Person mit Wohnsitz im Land, unabhängig von ihrer Staatsangehörigkeit; als nicht ansässiger Staatsbürger gilt ein Staatsbürger des Landes mit Wohnsitz außerhalb des Landes. Dies schließt Nicht-Staatsbürgerschaft aus .

Land oder Gebiet	Steuern auf lokale Einkünfte	Steuern auf ausländische Einkünfte		Anmerkungen und Quellen
		Bewohner	Nichtansässige Bürger
Antigua und Barbuda	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 4 ] [ 5 ]
Bahamas	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 6 ]
Bahrain	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 6 ]
Brunei	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 6 ]
Kaimaninseln	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 6 ]
Kuwait	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 6 ]
Monaco	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 7 ]
Oman	NEIN	NEIN	NEIN	Bis zum 1. Januar 2028 keine Einkommensteuer, danach Wohnsitzbesteuerung. [ 6 ] [ 8 ]
Pitcairninseln	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 9 ]
Katar	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 6 ]
Saint Barthélemy	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 10 ] [ Anmerkung 1 ]
St. Kitts und Nevis	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 13 ]
Sark	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 14 ]
Saudi-Arabien	NEIN*	NEIN**	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 6 ] [ Anmerkung 2 ] * Ausgenommen sind gewerbliche Tätigkeiten. ** Ausgenommen sind gewerbliche Tätigkeiten von Bürgern der GCC- Staaten.
Turks- und Caicosinseln	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 15 ]
Vereinigte Arabische Emirate	NEIN*	NEIN*	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 6 ] * Ausgenommen sind gewerbliche Tätigkeiten.
Vanuatu	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 16 ]
Vatikanstadt	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 17 ]
Wallis und Futuna	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 18 ]
Westsahara	NEIN	NEIN	NEIN	Keine Einkommensteuer. [ 19 ]
Nordkorea	NEIN*	NEIN**	NEIN	No tax on income of resident citizens,[20] residence-based taxation of foreigners, territorial taxation of nonresident citizens.[21]* Except foreigners and nonresident citizens. ** Except foreigners.
Angola	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Anguilla	Yes	No	No	Territorial taxation.[22]
Belize	Yes	No	No	Territorial taxation.[23]
Bermuda	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Bhutan	Yes	No	No	Territorial taxation.[24][25]
Bolivia	Yes	No	No	Territorial taxation.[26][27]
Botswana	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
British Virgin Islands	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Costa Rica	Yes	No*	No	Territorial taxation.[6]* Income declared by foreigners to qualify for a residence permit is subject to mandatory contributions to the Costa Rican Social Security Fund.[28][29][30]
Democratic Republic of the Congo	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Djibouti	Yes	No	No	Territorial taxation.[31]
El Salvador	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Eswatini	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Georgia	Yes	No*	No	Territorial taxation.[6]* Payment for services provided by a Georgian resident, even if received from abroad, is generally considered Georgian-source income and thus subject to taxation.[32]
Grenada	Yes	No	No	Territorial Taxation.[33]
Guatemala	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Guinea-Bissau	Yes	No	No	Territorial taxation.[34][35]
Honduras	Yes	No	No	Territorial taxation.[6][36]
Hong Kong	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Lebanon	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Libya	Yes	No	No	Territorial taxation.[6][37]
Macau	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Malawi	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Marshall Islands	Yes	No	No	Territorial taxation.[38]
Micronesia	Yes	No	No	Territorial taxation.[39]
Namibia	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Nauru	Yes	No	No	Territorial taxation.[40]
Nicaragua	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Palau	Yes	No	No	Territorial taxation.[41]
Palestine	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Panama	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Paraguay	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Saint Helena, Ascension and Tristan da Cunha	Yes	No	No	Territorial taxation.[42][43][44][Note 3]
Seychelles	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Singapore	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Somalia	Yes	No	No	Territorial taxation.[45]
Syria	Yes	No	No	Territorial taxation.[46]
Tokelau	Yes	No	No	Territorial taxation.[47]
Tuvalu	Yes	No	No	Territorial taxation.[48]
Zambia	Yes	No	No	Territorial taxation.[6]
Iran	Yes	Yes*	No	Wohnsitzbezogene Besteuerung der Bürger, territoriale Besteuerung der Ausländer. [ 49 ] * Ausgenommen Ausländer.
Irak	Ja	Ja*	NEIN	Wohnsitzbezogene Besteuerung der Bürger, territoriale Besteuerung der Ausländer. [ 50 ] * Ausgenommen Ausländer.
Philippinen	Ja	Ja*	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung der Bürger, territoriale Besteuerung der Ausländer. [ 6 ] * Ausgenommen Ausländer.
Abchasien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 51 ]
Afghanistan	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Akrotiri und Dhekelia	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 52 ]
Albanien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Algerien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Amerikanisch-Samoa	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 53 ]
Andorra	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 54 ]
Argentinien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Armenien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Aruba	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Australien (einschließlich Weihnachtsinsel , Kokosinseln (Keelinginseln) und Norfolkinsel [ 55 ] [ 56 ] )	Ja	Ja*	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Ausgenommen sind vorübergehende Einwohner.
Österreich	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Aserbaidschan	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Bangladesch	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 57 ]
Barbados	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Weißrussland	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Belgien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Benin	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 58 ]
Bosnien und Herzegowina	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 59 ] [ 60 ] [ Anmerkung 4 ]
Brasilien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Bulgarien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Burkina Faso	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 61 ]
Burundi	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 62 ]
Kambodscha	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Kamerun	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Kanada	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Kap Verde	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Zentralafrikanische Republik	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 63 ]
Tschad	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Chile	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
China	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] [ 64 ] [ 65 ]
Kolumbien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Komoren	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 66 ]
Kongo	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Cookinseln	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 67 ]
Kroatien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Kuba	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 68 ]
Curaçao	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Zypern	Ja	Ja*	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Für bestimmte Kapitalerträge nur bei Wohnsitz in Zypern.
Tschechische Republik	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Dänemark	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Dominica	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 69 ]
Dominikanische Republik	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Osttimor	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 70 ]
Ecuador	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Ägypten	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] [ 71 ] [ 72 ]
Äquatorialguinea	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Estland	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Äthiopien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Falklandinseln	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 73 ]
Färöer-Inseln	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 74 ]
Fidschi	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Finnland (einschließlich Åland [ 75 ] )	Ja	Ja	NEIN*	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Ausgenommen ehemalige Einwohner, vorübergehend. [ 76 ]
Frankreich (einschließlich der Überseegebiete [ 11 ] )	Ja	Ja	NEIN*	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Ausgenommen Monaco. [ 11 ]
Französisch-Polynesien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 77 ]
Gabun	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Gambia	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 78 ]
Deutschland	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Ghana	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Gibraltar	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 79 ]
Griechenland	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Grönland	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 80 ]
Guernsey (einschließlich Alderney [ 6 ] )	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] [ Anmerkung 5 ]
Guinea	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Guyana	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 82 ] [ 83 ]
Haiti	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 84 ]
Island	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Indien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Indonesien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Irland	Ja	Ja*	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Nur wenn der Wohnsitz in Irland ist oder die Einkünfte nach Irland überwiesen werden.
Isle of Man	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Israel	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Italien	Ja	Ja	NEIN*	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Außer in Steueroasen. [ 85 ]
Elfenbeinküste	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Jamaika	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Japan	Ja	Ja*	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Nur Staatsbürger und Personen mit ständigem Wohnsitz.
Jersey	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Jordanien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Kasachstan	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Kenia	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Kiribati	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 86 ]
Kosovo	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Laos	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Lettland	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Lesotho	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Liberia	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 87 ]
Liechtenstein	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Litauen	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Luxemburg	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Madagaskar	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Malaysia	Ja	Ja*	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Nur wenn die Einkünfte nach Malaysia überwiesen werden, mit einer Ausnahme bis zum 31. Dezember 2036. [ 6 ]
Malediven	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 88 ]
Mali	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 89 ]
Malta	Ja	Ja*	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Nur wenn der Wohnsitz in Malta ist oder die Einkünfte nach Malta überwiesen werden.
Mauretanien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Mauritius	Ja	Ja*	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Nur wenn die Einkünfte nach Mauritius überwiesen werden. [ 90 ]
Mexiko	Ja	Ja	NEIN*	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Außer in Steueroasen, vorübergehend. [ 91 ]
Moldawien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Mongolei	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Montenegro	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Montserrat	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 92 ]
Marokko	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Mosambik	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Nepal	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 93 ]
Niederlande (einschließlich der Karibischen Niederlande [ 6 ] )	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] [ Anmerkung 6 ]
Neukaledonien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 94 ]
Neuseeland	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Niger	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 95 ]
Nigeria	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Niue	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 96 ]
Nordmazedonien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Nordzypern	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 97 ]
Norwegen	Ja	Ja	NEIN*	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Ausgenommen ehemalige Einwohner, vorübergehend. [ 98 ]
Pakistan	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Papua-Neuguinea	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Peru	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Polen	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Portugal	Ja	Ja	NEIN*	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Außer in Steueroasen, vorübergehend. [ 99 ]
Puerto Rico	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] [ Anmerkung 7 ]
Rumänien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Russland	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Ruanda	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
St. Lucia	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Saint Martin	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 100 ] [ Anmerkung 8 ]
Saint-Pierre und Miquelon	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 102 ]
St. Vincent und die Grenadinen	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 103 ]
Samoa	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 104 ]
San Marino	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 105 ]
São Tomé und Príncipe	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Senegal	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Serbien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Sierra Leone	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 106 ]
Sint Maarten	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Slowakei	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Slowenien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Salomonen	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 107 ]
Somaliland	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 108 ]
Südafrika	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Südkorea	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Südossetien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 109 ]
Südsudan	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Spanien	Ja	Ja	NEIN*	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Außer in Steueroasen, vorübergehend. [ 110 ]
Sri Lanka	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Sudan	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 111 ]
Suriname	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Spitzbergen	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 112 ]
Schweden	Ja	Ja	NEIN*	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Ausgenommen ehemalige Einwohner, vorübergehend. [ 113 ]
Schweiz	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Taiwan	Ja	Ja	NEIN	Im Allgemeinen gilt die territoriale Besteuerung, im Rahmen der alternativen Mindeststeuer hingegen die wohnortbezogene Besteuerung. [ 6 ]
Tansania	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Thailand	Ja	Ja*	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Nur wenn das Einkommen nach Thailand überwiesen wird.
Togo	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 114 ]
Tonga	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 115 ]
Transnistrien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 116 ]
Trinidad und Tobago	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Tunesien	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Truthahn	Ja	Ja	NEIN*	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] * Ausgenommen sind Einkünfte von Angestellten der türkischen Regierung oder türkischer Unternehmen, die in anderen Ländern nicht besteuert werden. [ 117 ]
Turkmenistan	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Uganda	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Ukraine	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Vereinigtes Königreich	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Amerikanische Jungferninseln	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ] [ Anmerkung 9 ]
Uruguay	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 118 ]
Usbekistan	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Venezuela	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Vietnam	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Jemen	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 119 ]
Simbabwe	Ja	Ja	NEIN	Wohnsitzbasierte Besteuerung. [ 6 ]
Eritrea	Ja	NEIN	Ja	Territoriale und staatsbürgerschaftsbasierte Besteuerung. [ 120 ] [ 121 ] Ausländische Einkünfte von Nichtansässigen werden mit einem reduzierten Pauschalsatz besteuert. [ 122 ]
Ungarn	Ja	Ja	Ja*	Wohnsitz- und Staatsbürgerschaftsabhängige Besteuerung. Nichtansässige Staatsangehörige, die keine Ausnahmen erfüllen, werden wie Ansässige besteuert. [ 6 ] * Ausgenommen sind Doppelstaatsangehörige und Einwohner von Ländern, mit denen Ungarn Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat. [ 123 ] [ 124 ]
Kirgisistan	Ja	Ja*	Ja	Staatsbürgerschaftsbasierte und teilweise wohnortbasierte Besteuerung. Nichtansässige Staatsbürger werden wie ansässige Staatsbürger besteuert. [ 125 ] [ 126 ] * Ansässige Ausländer ohne Aufenthaltserlaubnis oder Kairylman-Status (Landsmann) werden nur auf ihr Einkommen als natürliche Person aus ausländischen Quellen besteuert.
Myanmar	Ja	Ja	Ja	Wohnsitz- und Staatsbürgerschaftsbasierte Besteuerung. Ausländische Einkünfte von Nichtansässigen werden entweder wie die von Ansässigen besteuert oder zu einem reduzierten Pauschalsatz. [ 127 ]
Tadschikistan	Ja	Ja	Ja	Wohnsitz- und Staatsbürgerschaftsbasierte Besteuerung. Nichtansässige Staatsbürger werden auf die gleiche Weise besteuert wie Ansässige. [ 128 ]
United States(including Guam and the Northern Mariana Islands[53])	Yes	Yes	Yes	Residence-based and citizenship-based taxation. Nonresident citizens are taxed in the same manner as residents, but with a limited exemption for foreign income from work.[6][Note 10]

Taxing regimes are generally classified as either residence-based or territorial. Most jurisdictions tax income on a residency basis. They need to define "resident" and characterize the income of nonresidents. Such definitions vary by country and type of taxpayer, but usually involve the location of the person's main home and number of days the person is physically present in the country. Examples include:

• Spain considers as a resident a person who remains in Spain for more than 183 days in a calendar year or whose main base of activities or economic interests is in Spain.^[129]
• Switzerland residency may be established by having a permit to be employed in Switzerland for an individual who is so employed.^[130]
• The United Kingdom, prior to 2013, established three categories: non-resident, resident, and resident but not ordinarily resident.^[131] From 2013, the categories of resident are limited to non-resident and resident. Residency is established by application of the tests in the Statutory Residency Test.^[132]
• The United States taxes its citizens as residents, and provides lengthy, detailed rules for individual residency of foreigners, covering:
  • periods establishing residency (including a formulary calculation involving three years);
  • start and end date of residency;
  • exceptions for transitory visits, medical conditions, etc.^[133]

In the vast majority of countries, citizenship is completely irrelevant for taxation.^[6] Very few countries tax the foreign income of non-resident citizens in general:

• Eritrea besteuert das Auslandseinkommen seiner im Ausland lebenden Staatsbürger mit einem reduzierten Pauschalsatz von 2 % (die Einkommensteuersätze für Inlandseinkommen sind progressiv und liegen zwischen 2 % und 30 %). ^{[ 120 ] [ 122 ]} Berichten zufolge treibt Eritrea diese Steuer bei seinen im Ausland lebenden Staatsbürgern durch, indem es ihnen Pässe entzieht, die Ein- und Ausreise verweigert, Vermögenswerte in Eritrea beschlagnahmt und sogar in Eritrea lebende Verwandte schikaniert, bis die Steuer entrichtet ist. ^{[ 134 ]} Im Jahr 2011 verabschiedete der Sicherheitsrat der Vereinten Nationen eine Resolution, in der er die Erhebung der eritreischen „Diaspora-Steuer“ verurteilte . ^{[ 135 ]} Die Regierungen Kanadas und der Niederlande wiesen 2013 bzw. 2018 eritreische Diplomaten wegen der Erhebung dieser Steuer aus. ^{[ 136 ] [ 137 ]} Auch die Parlamente Schwedens und der Europäischen Union haben ihre Absicht bekundet, diese Praxis zu verbieten. ^{[ 138 ] [ 139 ]}

• Ungarn betrachtet alle seine im Ausland lebenden Staatsbürger als Steuerinländer, außer jene, die eine andere Staatsangehörigkeit besitzen . Das weltweite Einkommen der im Ausland lebenden Staatsbürger wird mit denselben Steuersätzen wie das der Inländer besteuert. Unter bestimmten Voraussetzungen, wie der Art des Einkommens und der Erfüllung aller anderen Vertragsbedingungen (in der Regel ein rechtmäßiger Wohnsitz in einem Vertragsstaat für den größten Teil des Jahres), kann das ausländische Einkommen jedoch von der Besteuerung befreit werden. ^{[ Anmerkung 11 ] [ 123 ] [ 140 ]} Im Ausland lebende Staatsbürger, die diese Ausnahmen nicht erfüllen, werden wie Inländer mit einem Pauschalsteuersatz von 15 % auf ihr weltweites Einkommen besteuert, zuzüglich obligatorischer Beiträge von bis zu 18,5 % auf bestimmte Einkommensarten. ^{[ 6 ]} In Ungarn gibt es keinen Freibetrag oder eine vergleichbare Regelung; das bedeutet, dass alle Einkünfte besteuert werden. Mit seiner staatsbürgerschaftsbasierten Besteuerung, der allgemeinen Steuererklärungspflicht und dem Fehlen eines Freibetrags ist das ungarische Steuersystem weltweit einzigartig. ^{[ 141 ]}

• Kyrgyzstan taxes the worldwide income of non-resident citizens in the same manner as resident citizens.^[125][126] However, it may not tax the foreign income of those who reside in countries that have tax treaties with Kyrgyzstan.^{[Note 12]}

• Myanmar taxes the salaries of its non-resident citizens in the same manner as for residents, with deductions and progressive rates up to 25%, or with no deductions and a flat rate of 2%, whichever results in a lower tax. It also taxes their foreign income other than salaries at a flat rate of 10%. Tax paid to other countries on the same income may be used as a credit against the tax imposed by Myanmar.^[143][144]

• Tajikistan considers all of its citizens as residents for tax purposes, and taxes the worldwide income of its residents.^[128] However, it may not tax the foreign income of those who reside in countries that have tax treaties with Tajikistan.^{[Note 13]}

• The United States taxes the worldwide income of its non-resident citizens using the same tax rates as for residents. To mitigate double taxation, non-resident citizens may exclude some of their foreign income from work from U.S. taxation and take credit for income tax paid to other countries, and those residing in some countries with tax treaties may also exclude a few types of foreign income from U.S. taxation, but they must still file a U.S. tax return to claim the exclusion or credit even if they result in no tax liability.^[146][147] U.S. citizens abroad, like U.S. residents, are defined as "U.S. persons" and thus are also subject to various reporting requirements regarding foreign finances, such as FBAR, FATCA, and IRS forms 3520, 5471, 8621 and 8938. The penalties for failure to file these forms on time are often much higher than the penalties for not paying the tax itself and are far more punitive for non-residents than for U.S. residents.^{[148][149][150][151][152]}

Ähnlich wie in Eritrea setzt die US-Regierung zur Durchsetzung der Steuervorschriften unter anderem folgende Maßnahmen ein: die Verweigerung von US-Pässen für im Ausland lebende US-Bürger, die als säumige Steuerzahler gelten, und die mögliche Beschlagnahme von US-Konten und/oder Vermögenswerten in den USA. Der IRS kann zudem aufgrund des 2010 verabschiedeten FATCA-Gesetzes erheblichen Druck auf im Ausland lebende US-Bürger ausüben. Dieses Gesetz verpflichtet ausländische Banken zur Offenlegung von US-Kontoinhabern, andernfalls drohen ihnen empfindliche Geldstrafen für US-bezogene Finanztransaktionen. Im Gegensatz zu Eritrea hat die USA für ihre globalen Durchsetzungsmethoden kaum internationale Kritik erfahren. So haben beispielsweise Kanada und alle EU-Mitgliedstaaten – anders als im Fall Eritrea – zwischenstaatliche Abkommen (IGAs) ratifiziert, die die Einhaltung von FATCA erleichtern und das bestehende globale US-Steuersystem für US-Bürger (einschließlich Doppelstaatsangehöriger) unterstützen. Die Umsetzung dieser zwischenstaatlichen Abkommen (IGAs) hat zu einem deutlichen Anstieg der Staatsbürgerschaftsverzichte in den USA geführt . Im Jahr 2020 wurde mit 6.707 Fällen ein Rekordwert erreicht, ein Anstieg um 237 % gegenüber dem Vorjahr. ^{[ 153 ]} Zahlreiche Organisationen, die Amerikaner im Ausland vertreten, darunter American Citizens Abroad, die Association of Accidental Americans, die Association of Americans Resident Overseas, Democrats Abroad, Republicans Overseas, Stop Extraterritorial American Taxation und Tax Fairness for Americans Abroad, setzen sich zunehmend beim Kongress für die Umstellung auf ein wohnortbasiertes Steuersystem ein, um Amerikaner im Ausland von den ihrer Ansicht nach diskriminierenden und unfairen Regelungen zu befreien. ^{[ 154 ] [ 155 ] [ 156 ] [ 157 ] [ 158 ] [ 159 ] [ 160 ]}

In einigen Ländern wird in bestimmten Situationen eine Steuer auf Grundlage der Staatsbürgerschaft erhoben:

• Finnland besteuert seine Bürger , die von Finnland in ein anderes Land ziehen, weiterhin als Einwohner Finnlands, und zwar für die ersten drei Jahre nach ihrem Umzug, es sei denn, sie weisen nach, dass sie keine Verbindungen mehr zu Finnland haben. Nach Ablauf dieser Frist gelten sie steuerlich nicht mehr als Einwohner Finnlands. ^{[ 76 ]}

• Frankreich besteuert seine Bürger , die nach Monaco ziehen, gemäß einem 1963 zwischen den beiden Ländern unterzeichneten Vertrag als Einwohner Frankreichs . ^{[ 11 ]} Personen, die jedoch seit 1957 oder seit ihrer Geburt ununterbrochen in Monaco leben oder die monegassische Staatsangehörigkeit besitzen , unterliegen unter anderem nicht der französischen Besteuerung. ^{[ 161 ]}

• Italien besteuert seine Bürger, die ihren eingetragenen Wohnsitz von Italien in ein Steuerparadies verlegen ^{[ Anmerkung 14 ],} weiterhin als Einwohner Italiens, es sei denn, sie weisen nach, dass sie tatsächlich im anderen Land wohnen. ^{[ 85 ]}

• Japan erhebt Erbschafts- und Schenkungssteuern weltweit für einen Zeitraum von 10 Jahren nach Beendigung des Wohnsitzes in Japan. Diese rückwirkenden Vermögenssteuern gelten für japanische Staatsbürger und bestimmte andere frühere Einwohner Japans. ^{[ 162 ]}

• Mexiko besteuert seine Bürger , die von Mexiko in ein Steuerparadies ziehen ^{[ Anmerkung 15 ]} , weiterhin für die ersten fünf Jahre nach ihrem Umzug als Einwohner Mexikos. Nach Ablauf dieser Frist gelten sie steuerlich nicht mehr als Einwohner Mexikos. ^{[ 91 ]}

• Die Niederlande besteuern das weltweite Vermögen ihrer Bürger, einschließlich Erbschaften und Schenkungen , für die ersten zehn Jahre nach ihrem Umzug aus den Niederlanden in ein anderes Land, so als ob sie weiterhin in den Niederlanden ansässig wären. ^{[ 164 ]}

• Portugal besteuert seine Bürger , die in ein Steuerparadies ziehen ^{[ Anmerkung 16 ]} , in den ersten fünf Jahren nach ihrem Umzug als in Portugal ansässig, es sei denn, sie weisen einen triftigen Grund für den Umzug nach. Nach Ablauf dieser Frist gelten sie steuerlich nicht mehr als in Portugal ansässig. ^{[ 99 ]}

• Singapur verpflichtet seine Bürger und alle nach 1980 Geborenen mit Daueraufenthaltsgenehmigung zur Zahlung von Beiträgen für CareShield Life, unabhängig von ihrem Wohnort. CareShield Life ist ein staatliches Programm zur Absicherung bei Erwerbsunfähigkeit . Schwerbehinderte Leistungsberechtigte erhalten lebenslang monatliche Geldleistungen. Die Beiträge (Sozialversicherungsbeiträge) sind ab dem 30. Lebensjahr (bzw. dem späteren Einreisealter) bis zum 67. Lebensjahr zu entrichten und werden für einkommensschwache Singapurer reduziert oder erlassen. Mit dem Verlust der singapurischen Staatsbürgerschaft oder der Daueraufenthaltsgenehmigung endet auch der Versicherungsschutz bei CareShield Life; Beiträge werden nicht erstattet. ^{[ 166 ]} Singapur verpflichtet seine Bürger und alle Personen mit Daueraufenthaltsgenehmigung außerdem zur Zahlung von Beiträgen für MediShield Life (eine grundlegende Krankenversicherung), unabhängig von ihrem Wohnort. Singapurer können sich jedoch nach fünf Jahren Auslandsaufenthalt von MediShield Life abmelden. ^{[ 167 ]}

• Spanien besteuert seine Bürger , die von Spanien in ein Steuerparadies umziehen ^{[ Anmerkung 17 ]} , weiterhin für die ersten fünf Jahre nach ihrem Umzug als Einwohner Spaniens. Nach Ablauf dieser Frist gelten sie steuerlich nicht mehr als Einwohner Spaniens. ^{[ 110 ]}

• Schweden besteuert seine Bürger (sowie Ausländer, die mindestens zehn Jahre dort gelebt haben), die von Schweden in ein anderes Land ziehen, weiterhin als Einwohner Schwedens, und zwar für die ersten fünf Jahre nach ihrem Umzug, es sei denn, sie weisen nach, dass sie keine wesentlichen Verbindungen mehr zu Schweden haben. Nach Ablauf dieser Frist gelten sie steuerlich nicht mehr als Einwohner Schwedens. ^{[ 113 ]}

• Die Türkei besteuert ihre im Ausland lebenden Staatsbürger , die für die türkische Regierung oder türkische Unternehmen arbeiten, als in der Türkei ansässig, befreit jedoch deren Einkommen von der Besteuerung, sofern dieses bereits im Herkunftsland besteuert wurde. ^{[ 117 ]}

Einige andere Länder besteuerten früher das ausländische Einkommen von Nichtansässigen, haben diese Praxis jedoch abgeschafft:

• Rumänien besteuerte früher das Welteinkommen seiner Bürger unabhängig von ihrem Wohnsitz, gab diese Praxis jedoch irgendwann zwischen 1933 und 1954 auf . ^{[ 169 ] [ 170 ]}
• Mexiko besteuerte seine Staatsbürger früher nach dem gleichen Prinzip wie Einwohner, nämlich auf Basis ihres Welteinkommens. Ein neues Einkommensteuergesetz, das 1980 verabschiedet wurde und 1981 in Kraft trat, legte fest, dass nur noch der Wohnsitz als Grundlage für die Besteuerung des Welteinkommens maßgeblich ist. ^{[ 171 ]} Seit 2006 besteuert Mexiko jedoch in bestimmten Fällen auch das Welteinkommen auf Basis der Staatsbürgerschaft (siehe oben). ^{[ 172 ]}
• Bulgarien besteuerte seine Bürger früher auf Basis ihres Welteinkommens, unabhängig von ihrem Wohnsitz. ^{[ 173 ]} Ein neues Einkommensteuergesetz, das 1997 verabschiedet wurde und 1998 in Kraft trat, legte den Wohnsitz als Grundlage für die Besteuerung des Welteinkommens fest. ^{[ 174 ]}
• Auf den Philippinen wurden die ausländischen Einkünfte von Nichtansässigen früher mit ermäßigten Steuersätzen von 1 bis 3 % besteuert ( die Einkommensteuersätze für Ansässige lagen damals zwischen 1 und 35 %). ^{[ 175 ]} Diese Praxis wurde 1997 mit einem neuen Steuergesetz abgeschafft, das 1998 in Kraft trat. ^{[ 176 ]}
• Vietnam besteuerte seine Staatsbürger früher auf die gleiche Weise wie Einwohner, nämlich auf Basis ihres weltweiten Einkommens. Das Land verabschiedete 2007 ein Einkommensteuergesetz, das 2009 in Kraft trat und die Staatsbürgerschaft als Kriterium für die Bestimmung des Wohnsitzes abschaffte. ^{[ 177 ]}

Im Iran , Irak , Nordkorea , den Philippinen und Saudi-Arabien ist die Staatsbürgerschaft für die Besteuerung von Ansässigen relevant, nicht aber für Nichtansässige. ^{[ 6 ] [ 49 ] [ 21 ]}

Einige Länder bieten spezielle, befristete Regelungen für neu zugezogene oder kürzlich eingereiste Einwohner an, nach denen ausländische Einkünfte und Gewinne entweder steuerfrei sind, erst bei Überweisung besteuert werden oder einer festen jährlichen Ersatzsteuer unterliegen; Beispiele hierfür sind Israel, ^{[ 178 ]} Italien, ^{[ 179 ]} Griechenland, ^{[ 180 ]} Polen, ^{[ 181 ]} Portugal, ^{[ 182 ]} das Vereinigte Königreich, ^{[ 183 ]} Uruguay, ^{[ 184 ]} China, ^{[ 185 ]} Japan, ^{[ 186 ]} sowie die Pauschalbesteuerung in einigen Schweizer Kantonen. ^{[ 187 ]}

Es gibt einige Regelungen zur internationalen Besteuerung, die nicht auf Wohnsitz oder Staatsbürgerschaft beruhen:

• Das Vereinigte Königreich erhebt eine globale Einkommensteuer auf alle Personen, die britische Studentenkredite zurückzahlen müssen . Es handelt sich dabei nicht um klassische Kredite, sondern um Darlehen, die über eine zusätzliche Einkommensteuer von 9 % zurückgezahlt werden. Diese Steuer wird oberhalb einer bestimmten Einkommensgrenze erhoben und gilt bis zur vollständigen Tilgung des Darlehens nach 30 Jahren. Der Zinssatz wird als Strafzins auf die Inflationsrate des britischen Einzelhandelspreisindex ( z. B. RPI + 3 %) berechnet, sodass der Wert des Darlehens nicht durch Inflation entwertet werden kann. Das Darlehen kann nicht durch eine Insolvenz gekündigt werden. Die Einkommensteuer wird unabhängig von Staatsangehörigkeit oder Wohnsitz erhoben, was bedeutet, dass die britische Steuerbehörde HMRC den Aufenthaltsort und das Einkommen aller Darlehensnehmer weltweit über mehrere Jahrzehnte hinweg erfassen muss.

Länder verwenden nicht zwangsläufig dasselbe Steuersystem für Privatpersonen und Unternehmen. Frankreich beispielsweise wendet für Privatpersonen ein Wohnsitzprinzip, für Unternehmen hingegen ein Territorialprinzip an ^{[ 188 ]} , während Singapur das Gegenteil praktiziert ^{[ 189 ]} und Brunei und Monaco Unternehmens-, nicht aber persönliches Einkommen besteuern ^{[ 190 ] [ 191 ] .}

Viele Systeme sehen spezifische Ausnahmen von der Steuerpflicht vor. Beispielsweise haben mehrere Länder, insbesondere die USA, Zypern, Luxemburg, die Niederlande und Spanien, Holdinggesellschaftsregelungen eingeführt, die Dividenden bestimmter ausländischer Tochtergesellschaften von der Steuer befreien. Diese Systeme besteuern in der Regel andere Einkunftsarten, wie Zinsen oder Lizenzgebühren, aus denselben Tochtergesellschaften. Sie stellen typischerweise auch Anforderungen an den Anteil und die Dauer der Beteiligung, um die Steuerbefreiung zu gewährleisten. Die USA befreien Dividenden, die US-Unternehmen von ausländischen Tochtergesellschaften erhalten, sowie 50 % der fiktiven Überweisung des Gesamteinkommens ausländischer Tochtergesellschaften, sofern diese eine Gesamtrendite von 10 % auf materielle, abnutzbare Vermögenswerte übersteigen. Die Niederlande bieten eine „Beteiligungsbefreiung“ für Dividenden von Tochtergesellschaften niederländischer Unternehmen. Dividenden aller niederländischen Tochtergesellschaften sind automatisch befreit. Für andere Dividenden müssen der niederländische Anteilseigner oder verbundene Unternehmen mindestens 5 % der Anteile besitzen, und die Tochtergesellschaft muss einer bestimmten lokalen Einkommensteuer unterliegen. ^{[ 192 ]}

Einige Länder, wie beispielsweise Singapur, ^{[ 193 ]} erlauben die Stundung der Steuer auf ausländische Einkünfte ansässiger Unternehmen bis zu deren Überweisung in das Land.

Viele Steuersysteme besteuern Privatpersonen auf eine Weise und Unternehmen, die nicht als steuerlich transparent gelten, auf eine andere. Die Unterschiede können so einfach sein wie unterschiedliche ^{Steuersätze [} 194 ] ^{und sind} oft durch spezifische Belange von Privatpersonen oder Unternehmen begründet. Beispielsweise erlauben viele Systeme, das zu versteuernde Einkommen einer Person um einen festen Betrag für von ihr unterhaltene Personen (Angehörige) zu reduzieren. Ein solches Konzept ist für Unternehmen nicht relevant.

Viele Systeme ermöglichen steuerliche Transparenz für bestimmte Unternehmensformen. Beispielsweise besteuern die meisten Länder die Gesellschafter einer Personengesellschaft und nicht die Personengesellschaft selbst auf deren Einkommen. ^{[ 195 ]} Ein gängiges Merkmal der Einkommensbesteuerung ist die Erhebung einer Abgabe auf bestimmte Unternehmen in bestimmten Formen, gefolgt von einer zusätzlichen Abgabe auf die Unternehmenseigentümer bei Gewinnausschüttung. So erheben die USA beispielsweise zwei Steuerstufen auf ausländische Privatpersonen oder ausländische Unternehmen, die eine US-Gesellschaft besitzen. Zunächst unterliegt die US-Gesellschaft der regulären Einkommensteuer auf ihre Gewinne und anschließend einer zusätzlichen Steuer von 30 % auf die an ausländische Aktionäre ausgeschütteten Dividenden (Zweigstellensteuer). Die ausländische Gesellschaft unterliegt der US-Einkommensteuer auf ihre effektiv verbundenen Einkünfte und zusätzlich der Zweigstellensteuer auf alle Gewinne, die nicht in den USA reinvestiert werden. Daher besteuern viele Länder Unternehmen nach den Regeln der Körperschaftsteuer und einzelne Aktionäre auf die Gewinnausschüttungen. Verschiedene Länder haben versucht (und einige verfolgen diesen Ansatz noch immer), die Unternehmens- und Eigentümerbesteuerung teilweise oder vollständig zu integrieren. Wenn ein zweistufiges System existiert, das jedoch für bestimmte Einrichtungen fiskalische Transparenz zulässt, werden Definitionsfragen sehr wichtig.

Die Bestimmung der Einkommensquelle ist in einem Territorialsystem von entscheidender Bedeutung, da sie häufig darüber entscheidet, ob die Einkünfte besteuert werden oder nicht. Beispielsweise werden in Hongkong Dividendeneinkünfte von Personen mit Wohnsitz in Hongkong , die von einer nicht in Hongkong ansässigen Gesellschaft bezogen werden, nicht besteuert. ^{[ 196 ]} Die Einkommensquelle ist auch in Systemen mit Wohnsitzprinzip, die eine Anrechnung von Steuern aus anderen Jurisdiktionen ermöglichen, von Bedeutung. Diese Anrechnung ist häufig entweder auf die jeweilige Jurisdiktion oder auf die lokale Steuer auf das Gesamteinkommen aus anderen Jurisdiktionen begrenzt.

Die Einkommensquelle ist der Ort, an dem die Einkünfte nach dem jeweiligen Steuersystem entstehen. Die Bestimmung der Einkommensquelle hängt im Allgemeinen von der Art der Einkünfte ab. Einkünfte aus Dienstleistungen ( z. B. Löhne) gelten im Allgemeinen als dort entstanden, wo die Dienstleistungen erbracht werden. ^{[ 197 ]} Finanzierungseinkünfte (z. B. Zinsen, Dividenden) gelten im Allgemeinen als dort entstanden, wo der Finanzierungsnehmer seinen Wohnsitz hat. ^{[ 198 ]} Einkünfte aus der Nutzung von Sachanlagen (z. B. Mieten) gelten im Allgemeinen als dort entstanden, wo sich die Anlage befindet. ^{[ 199 ]} Einkünfte aus der Nutzung immaterieller Vermögenswerte (z. B. Lizenzgebühren) gelten im Allgemeinen als dort entstanden, wo die Anlage genutzt wird. Gewinne aus dem Verkauf von Immobilien gelten im Allgemeinen als dort entstanden, wo sich die Immobilie befindet.

Gewinne aus dem Verkauf von beweglichem Sachvermögen werden in verschiedenen Rechtsordnungen unterschiedlich besteuert. In den USA werden solche Gewinne auf drei verschiedene Arten behandelt: a) Gewinne aus dem Verkauf gekaufter Warenbestände werden dort besteuert, wo das Eigentum an den Waren übergeht; ^{[ 200 ]} b) Gewinne aus dem Verkauf von Warenbeständen, die von der Person (oder bestimmten verbundenen Personen) selbst hergestellt wurden, werden zu 50 % nach dem Eigentumsübergang und zu 50 % nach dem Produktionsort und bestimmten Vermögenswerten besteuert; ^{[ 201 ]} c) sonstige Gewinne werden am Wohnsitz des Verkäufers besteuert. ^{[ 202 ]}

In bestimmten Fällen kann das Steuersystem für verschiedene Personengruppen unterschiedlich sein. Verstorbene US-Bürger und ansässige Ausländer unterliegen der Erbschaftsteuer auf ihr gesamtes Vermögen, unabhängig vom Standort. Nichtansässige Ausländer unterliegen der Erbschaftsteuer nur auf den Teil ihres Bruttonachlasses, der sich zum Zeitpunkt des Todes in den USA befindet. Ein weiterer wesentlicher Unterschied zwischen US-Bürgern/ansässigen Ausländern und Nichtansässigen Ausländern liegt in den bei der Berechnung der Steuerschuld zulässigen Freibeträgen. ^{[ 203 ]}

Wenn unterschiedliche Einordnungen eines Einkommenspostens zu unterschiedlichen steuerlichen Ergebnissen führen können, muss die Einordnung bestimmt werden. Einige Systeme enthalten Regelungen zur Lösung von Einordnungsfragen, in vielen Fällen ist jedoch ein gerichtliches Eingreifen erforderlich. ^{[ 204 ]} Zu beachten ist, dass einige Systeme, die eine Anrechnung ausländischer Steuern ermöglichen, Einkünfte nach ausländischem Recht zuordnen. ^{[ 205 ]}

Einige Länder besteuern den Nettogewinn gemäß den Rechnungslegungsgrundsätzen des jeweiligen Landes, mit wenigen oder gar keinen Anpassungen. Andere Länder ermitteln das zu versteuernde Einkommen unabhängig von den in den Jahresabschlüssen ausgewiesenen Einkünften . ^{[ 206 ]} In einigen Ländern wird das zu versteuernde Einkommen anhand der in den Jahresabschlüssen ausgewiesenen Einkünfte unter Berücksichtigung bestimmter, mitunter erheblicher Anpassungskategorien berechnet. ^{[ 207 ]}

Jurisdiktionen, die sich auf die Gewinnermittlung anhand von Jahresabschlüssen stützen , verlassen sich in der Regel auf das Urteil lokaler Wirtschaftsprüfer bei der Ermittlung des Einkommens nach den lokal anerkannten Rechnungslegungsgrundsätzen. Häufig ist in solchen Jurisdiktionen vorgeschrieben, dass Jahresabschlüsse von zugelassenen Wirtschaftsprüfern geprüft werden, die dazu ein Gutachten abgeben müssen. ^{[ 208 ]} Einige Jurisdiktionen erweitern die Prüfungsanforderungen um Gutachten zu steuerlichen Fragen wie Verrechnungspreisen . Jurisdiktionen, die sich nicht auf die Gewinnermittlung anhand von Jahresabschlüssen stützen, müssen versuchen, die Grundsätze der Ertrags- und Aufwandserfassung , der Abschreibung von Vermögenswerten , der periodengerechten Zuordnung und anderer Konzepte im Steuerrecht zu definieren. Diese Definitionsfragen können sehr komplex werden. Einige Jurisdiktionen, die diesem Ansatz folgen, verlangen von Unternehmen außerdem die Vorlage einer Überleitungsrechnung zwischen Jahresabschluss und steuerpflichtigem Einkommen. ^{[ 209 ]}

Systeme, die den steuerlichen Abzug von Ausgaben bei der Berechnung des zu versteuernden Einkommens ermöglichen , müssen Regeln für die Zuordnung dieser Ausgaben zu verschiedenen Einkommensarten vorsehen. Diese Kategorien können steuerpflichtige und steuerfreie Einkünfte umfassen oder sich auf die Berechnung von Steuergutschriften für Steuern anderer Systeme (ausländische Steuern) beziehen. Ein System ohne solche Regeln ist anfällig für Manipulationen durch potenzielle Steuerzahler. Die Art der Ausgabenzuordnung variiert. US-amerikanische Regelungen sehen die Zuordnung einer Ausgabe zu einer Einkommensart vor, wenn die Ausgabe in direktem Zusammenhang mit dieser steht, sowie die Aufteilung einer Ausgabe, die sich auf mehrere Kategorien bezieht. Für bestimmte Kategorien von leichter fungiblen Ausgaben, wie beispielsweise Zinsen, gelten spezielle Regeln. ^{[ 210 ]} Aufgrund ihrer Natur können die Regeln für die Zuordnung und Aufteilung von Ausgaben komplex sein. Sie können Kostenrechnungs- oder Betriebskostenrechnungsgrundsätze einbeziehen ^{[ 210 ]} oder neue Grundsätze definieren.

Die meisten Rechtsordnungen sehen vor, dass das zu versteuernde Einkommen um Zinsaufwendungen für Darlehen reduziert werden kann. Im Gegensatz dazu bieten die meisten keine Steuererleichterungen für Ausschüttungen an die Eigentümer. ^{[ 211 ]} Daher ist ein Unternehmen motiviert, seine Tochtergesellschaften eher durch Darlehen als durch Eigenkapital zu finanzieren . Viele Rechtsordnungen haben Regeln zur „Unterkapitalisierung“ eingeführt, um solche Belastungen zu begrenzen. Verschiedene Ansätze umfassen die Begrenzung der Abzugsfähigkeit von Zinsaufwendungen auf einen Teil des Cashflows ^{[ 212 ]} , den Ausschluss von Zinsaufwendungen für Schulden , die einen bestimmten Prozentsatz überschreiten, und andere Mechanismen.

Die Organisation oder Umstrukturierung von Teilen eines multinationalen Unternehmens führt häufig zu Ereignissen, die – sofern keine abweichenden Regelungen gelten – in einem bestimmten Steuersystem steuerpflichtig sein können. Die meisten Steuersysteme enthalten Regelungen, die die Erfassung von Einkünften oder Verlusten aus bestimmten Arten solcher Ereignisse ausschließen. Im einfachsten Fall kann die Einbringung von Betriebsvermögen in eine Tochtergesellschaft unter bestimmten Umständen als steuerfreies Ereignis behandelt werden. ^{[ 213 ]} Regelungen zur Strukturierung und Umstrukturierung sind in der Regel sehr komplex.

Systeme, die Einkünfte aus Gebieten außerhalb ihrer eigenen Jurisdiktion besteuern, sehen in der Regel eine einseitige Anrechnung oder einen Ausgleich der in anderen Jurisdiktionen gezahlten Steuern vor. Diese Steuern werden innerhalb des Systems üblicherweise als „ausländische“ Steuern bezeichnet. Doppelbesteuerungsabkommen schreiben diese Anrechnung häufig vor. Eine Anrechnung ausländischer Steuern ist anfällig für Manipulationen durch Planer, wenn keine oder nur schwache Beschränkungen für diese Anrechnung bestehen. Im Allgemeinen ist die Anrechnung mindestens auf die Steuer begrenzt, die der Steuerpflichtige innerhalb des Systems auf Einkünfte aus Gebieten außerhalb seiner Jurisdiktion zahlen würde. ^{[ 214 ]} Die Anrechnung kann nach Einkommenskategorie, ^{[ 215 ]} nach anderen Jurisdiktionen oder Ländern, auf der Grundlage eines effektiven Steuersatzes oder auf andere Weise begrenzt sein. Wenn die Anrechnung ausländischer Steuern begrenzt ist, kann diese Begrenzung die Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens aus anderen Jurisdiktionen erfordern . Solche Berechnungen stützen sich in der Regel stark auf die Einkommensquellen- und Ausgabenverteilungsregeln des jeweiligen Systems. ^{[ 216 ]}

Viele Länder und Regionen verpflichten Personen, die Zahlungen an Gebietsfremde leisten, die von diesen auf bestimmte Einkünfte fällige Steuer einzubehalten und an den Staat abzuführen. ^{[ 217 ]} Diese Abgaben werden allgemein als Quellensteuern bezeichnet. Diese Regelungen wurden aufgrund potenzieller Schwierigkeiten bei der Steuererhebung von Gebietsfremden eingeführt. Quellensteuern werden häufig zu Sätzen erhoben, die von den geltenden Einkommensteuersätzen abweichen. ^{[ 218 ]} Darüber hinaus kann der Quellensteuersatz je nach Einkommensart oder Empfänger variieren. ^{[ 219 ] [ 220 ]} Im Allgemeinen werden Quellensteuern durch Doppelbesteuerungsabkommen reduziert oder abgeschafft (siehe unten). Quellensteuern werden in der Regel auf den Bruttobetrag des Einkommens, also ohne Abzug von Ausgaben, erhoben. ^{[ 221 ]} Diese Besteuerungsmethode vereinfacht zwar die Verwaltung erheblich, kann aber auch dazu führen, dass Steuerzahler die Höhe der erhobenen Steuer nicht vollständig erfassen. ^{[ 222 ]}

Zwischen vielen Ländern bestehen bilaterale Steuerabkommen , um die Doppelbesteuerung ( doppelte Besteuerung desselben Einkommens , Gewinns , Kapitalertrags , derselben Erbschaft oder anderer Vermögenswerte) zu verhindern. In einigen Ländern werden sie auch als Doppelbesteuerungsabkommen, Doppelbesteuerungsverträge oder Abkommen über den Informationsaustausch in Steuersachen (TIEA) bezeichnet.

Die meisten Industrieländer verfügen über eine Vielzahl von Doppelbesteuerungsabkommen, während Entwicklungsländer im weltweiten Netzwerk von Doppelbesteuerungsabkommen unterrepräsentiert sind. ^{[ 224 ]} Das Vereinigte Königreich hat Abkommen mit mehr als 110 Ländern und Gebieten. Die Vereinigten Staaten haben Abkommen mit 56 Ländern (Stand: Februar 2007). Doppelbesteuerungsabkommen existieren in der Regel nicht oder sind nur eingeschränkt anwendbar, wenn eine der Vertragsparteien die andere als Steueroase betrachtet . Es gibt eine Reihe von Muster-Doppelbesteuerungsabkommen, die von verschiedenen nationalen und internationalen Organisationen wie den Vereinten Nationen und der OECD veröffentlicht wurden . ^{[ 225 ]}

Doppelbesteuerungsabkommen sehen in der Regel niedrigere Steuersätze für Dividenden , Zinsen und Lizenzgebühren vor . Sie begrenzen üblicherweise die Besteuerung von Unternehmensgewinnen durch die einzelnen Vertragsstaaten und erlauben eine Besteuerung nur bei Vorliegen einer Betriebsstätte im jeweiligen Land. ^{[ 226 ]} Abkommen legen in der Regel auch Beschränkungen für die Besteuerung von Gehältern und anderen Einkünften aus Dienstleistungen fest. Sie enthalten zudem häufig Klauseln zur Beilegung von Konflikten hinsichtlich der Ansässigkeitsregeln. Nahezu alle Abkommen verfügen über zumindest grundlegende Mechanismen zur Streitbeilegung, die in der Regel zwischen den zuständigen Abteilungen der jeweiligen Steuerbehörden ausgehandelt werden.

In manchen Systemen mit Wohnsitzregelungen werden Einkünfte aus dem Ausland erst dann besteuert, wenn sie in das jeweilige Land überwiesen werden. Beispiele hierfür sind Mauritius und Thailand. Steuerpflichtige in solchen Systemen, die auf Überweisungen basieren, haben erhebliche Anreize, Einkünfte ins Ausland zu verlagern. Je nach den Regelungen des Systems kann dies durch Verlagerung des Standorts der einkommenserzielenden Aktivitäten oder durch Übertragung von Einkünften auf separate, dem Steuerpflichtigen gehörende Unternehmen erfolgen. Die meisten Systeme mit Wohnsitzregelungen haben Regelungen vermieden, die eine Verschiebung von Einkünften aus dem Ausland ohne Übertragung auf eine Tochtergesellschaft erlauben, da dies zu Manipulationen führen könnte. Werden die Eigentümer eines Unternehmens getrennt vom Unternehmen besteuert, können übertragbare Einkünfte von einem Steuerpflichtigen auf eine Tochtergesellschaft übertragen werden, um eine Steuerstundung oder -vermeidung zu erreichen. Solche Systeme enthalten in der Regel Regelungen, die eine solche Steuerstundung über beherrschte ausländische Gesellschaften (Controlled Foreign Companies, COCs) einschränken . Verschiedene Länder verfolgen unterschiedliche Ansätze in ihren Regelungen zur Verhinderung von Steuerstundungen. ^{[ 227 ]}

In den Vereinigten Staaten ist gesetzlich vorgeschrieben, dass US- Aktionäre einer beherrschten ausländischen Gesellschaft (Controlled Foreign Corporation , CFC) ihre Anteile an den Erträgen oder Investitionen der CFC aus Exploration und Produktion in US-Vermögen versteuern müssen. ^{[ 228 ]} Als US-Aktionäre gelten US-Personen, die nach Anwendung komplexer Zurechnungsregeln 10 % oder mehr der Anteile an einer ausländischen Gesellschaft besitzen. Zu diesen Personen können natürliche Personen, Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, Trusts, Nachlässe und andere juristische Personen zählen. Eine CFC ist eine ausländische Gesellschaft, die zu mehr als 50 % im Besitz von US-Aktionären ist. Diese Erträge umfassen verschiedene Kategorien von übertragbaren Einkünften, darunter die meisten Kapitalerträge, bestimmte Wiederverkaufserträge und bestimmte Dienstleistungserträge. Es gelten bestimmte Ausnahmen, darunter die Befreiung von den Subpart-F-Einkünften von CFC-Einkünften, die einem effektiven ausländischen Steuersatz von 90 % oder mehr des höchsten US- Steuersatzes unterliegen . ^{[ 228 ]}

Das Vereinigte Königreich sieht vor, dass ein britisches Unternehmen die Einkünfte seiner außerhalb des Vereinigten Königreichs geführten und kontrollierten Tochtergesellschaften, die niedrigen ausländischen Steuern unterliegen, sofort besteuert. ^{[ 229 ]} Eine niedrige Steuer liegt vor, wenn die tatsächliche Steuer weniger als drei Viertel der entsprechenden britischen Steuer beträgt, die nach britischen Grundsätzen auf die Einkünfte fällig wäre. Die Berechnung der entsprechenden britischen Steuer ist komplex. Darüber hinaus gibt es bestimmte Ausnahmen, die eine Steuerstundung ermöglichen können, darunter eine Liste zulässiger Länder („Whitelist“) und eine Gewinnausschüttungspolitik von 90 % des kontrollierten Unternehmens. Die Regelung zur Verhinderung der Steuerstundung findet keine Anwendung, wenn keine Steuervermeidungsabsicht vorliegt. ^{[ 230 ]}

Nach deutschen Regelungen kann ein deutscher Anteilseigner einer ausländischen Kapitalgesellschaft unter bestimmten passiven Einkünften der ausländischen Kapitalgesellschaft in Deutschland besteuert werden. Dies gilt, wenn die ausländische Kapitalgesellschaft mit weniger als 25 % der passiven Einkünfte besteuert wird. Japan und einige andere Länder verfolgen einen Ansatz der „ schwarzen Liste “, wonach Einkünfte von Tochtergesellschaften in als Steueroasen eingestuften Ländern der deutschen Besteuerung des Anteilseigners unterliegen. Schweden hingegen hat eine „ weiße Liste “ von Ländern eingeführt, in denen Tochtergesellschaften so organisiert sein können, dass der Anteilseigner nicht der deutschen Besteuerung unterliegt.

Die Festlegung der Höhe von Verrechnungspreisen für Transaktionen zwischen verbundenen Unternehmen wird gemeinhin als Verrechnungspreis bezeichnet. Viele Länder und Staaten sind sich der potenziellen Gewinnverlagerung durch Verrechnungspreise bewusst und haben Regelungen zur Festlegung oder Prüfung von Preisen, zur Gewährung von Abzügen oder zur Einbeziehung von Einkünften aus solchen Transaktionen erlassen. Viele Länder und Staaten haben weitgehend ähnliche Verrechnungspreisregeln eingeführt. Die OECD hat (vorbehaltlich länderspezifischer Vorbehalte) recht umfassende Leitlinien verabschiedet. ^{[ 231 ]} Diese Leitlinien wurden von vielen Ländern mit geringfügigen Änderungen übernommen. ^{[ 232 ]} Insbesondere die USA und Kanada haben Regelungen verabschiedet, die in einigen wesentlichen Punkten von den OECD-Leitlinien abweichen, indem sie in der Regel detailliertere Vorschriften enthalten.

Fremdvergleichsgrundsatz : Dieser Grundsatz ist ein zentrales Prinzip der meisten Verrechnungspreisregeln. Er besagt, dass die Preise zwischen verbundenen Unternehmen denjenigen entsprechen sollten, die auch zwischen unabhängigen Parteien unter marktüblichen Bedingungen berechnet würden. Die meisten Regelwerke legen Methoden fest, um zu prüfen, ob die berechneten Preise diesem Standard genügen. Solche Regeln beinhalten in der Regel den Vergleich von Transaktionen verbundener Unternehmen mit ähnlichen Transaktionen unabhängiger Unternehmen (vergleichbare Preise oder Transaktionen). Verschiedene Ersatzmethoden für solche Transaktionen können zulässig sein. Die meisten Richtlinien erlauben die folgenden Methoden zur Preisprüfung: Vergleichbare Preise aus nicht kontrollierten Transaktionen, Wiederverkaufspreise auf Basis vergleichbarer Aufschläge, Kosten zuzüglich Aufschlag und eine Methode zur Ermittlung der Unternehmensrentabilität.

Steuervermeidungsmodelle , also die legale Nutzung von Regelungen zur Steuerreduzierung, können Steueroasen mit niedrigen oder gar keinen Steuern ausnutzen . Beispielsweise können Privatpersonen ihre Investitionen oder ihren Wohnsitz und Unternehmen ihren Hauptsitz in Länder mit günstigeren Steuerbedingungen verlegen. In Ländern, in denen die Unternehmensverlagerung gesetzlich eingeschränkt ist, kann eine Umstrukturierung in ein Niedrigsteuerland durch die Rückabwicklung einer Fusion mit einem ausländischen Unternehmen („Inversion“, ähnlich einer umgekehrten Fusion ) erforderlich sein. Darüber hinaus kann die Verrechnungspreisgestaltung eine Gewinnverlagerung ermöglichen, indem Gewinne Tochtergesellschaften in Niedrigsteuerländern zugerechnet werden. ^{[ 233 ]}

Die Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung (OECD) hat einen Zwei-Säulen-Plan zur Bekämpfung von Steuervermeidungsstrategien multinationaler Konzerne vorgeschlagen . Die erste Säule konzentriert sich hauptsächlich auf die Umverteilung von Gewinnen dorthin, wo sie erwirtschaftet wurden, und betrifft nur einige Hundert der weltweit größten Unternehmen. Schätzungen zufolge würden dadurch Besteuerungsrechte in Höhe von über 125 Milliarden Euro an andere Wirtschaftsräume verlagert. ^{[ 234 ]} Die zweite Säule ist die globale Mindeststeuer , die einen Mindeststeuersatz von 15 % auf das weltweite Einkommen multinationaler Konzerne, einschließlich ihrer Tochtergesellschaften, einführen würde. Sie würde für alle multinationalen Konzerne mit einem konsolidierten Jahresumsatz von mindestens 750 Millionen Euro gelten und voraussichtlich Steuereinnahmen von rund 150 Milliarden Euro generieren. ^{[ 235 ]} Stand 2024 wurde der Zwei-Säulen-Plan der OECD von 140 Staaten und Gebieten akzeptiert, von denen jedoch nur 33 ihn sofort umsetzen würden. ^{[ 235 ]} Einer der größten Widerstände gegen die Umsetzung kommt von den Vereinigten Staaten, die sich einigen Aspekten der globalen Mindeststeuer widersetzen und ihren eigenen Vorschlag der globalen Steuer auf niedrig besteuerte immaterielle Einkünfte (GILTI-Steuer) bevorzugen. GILTI sieht einen Mindeststeuersatz von etwa 10 % vor und zielt stärker auf immaterielle Vermögenswerte wie Patente und geistiges Eigentum ab. ^{[ 236 ]}

Steuerhinterziehung , also der illegale Versuch, Steuern zu reduzieren – meist durch vorsätzliches Verschweigen oder falsche Angaben –, kann auch Steueroasen mit geringer oder gar keiner Finanzberichterstattung ausnutzen. Solche Praktiken wurden während der Großen Rezession weltweit zu einem zentralen Problem für Regierungen. Die ersten Reaktionen darauf waren die Einführung des Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA) in den USA im Jahr 2010, die durch den Gemeinsamen Meldestandard (CRS) der OECD , ein neues internationales System zum automatischen Austausch von Steuerinformationen, dem sich rund 100 Staaten und Gebiete angeschlossen haben, erheblich erweitert wurden. Für einige Steuerzahler ist der CRS bereits in Kraft, für andere steht er unmittelbar bevor. Ziel dieses weltweiten Austauschs von Steuerinformationen ist Steuertransparenz. Aufgrund des enormen Datenvolumens, das ausgetauscht werden muss, bestehen jedoch Bedenken hinsichtlich Datenschutz und Datenlecks. ^{[ 237 ] [ 238 ]}

Die erweiterte weltweite Vermögensplanung ist ein Element der internationalen Besteuerung, das infolge von Steuerrichtlinien der Finanzbehörden nach der globalen Rezession ab 2008 entstand. Kernstück ist eine sorgfältig gestaltete private Lebensversicherung , die es Steuerzahlern ermöglicht, die regulatorischen Rahmenbedingungen der Lebensversicherung zur Strukturierung ihres Vermögens zu nutzen . Dieses Vermögen kann sich überall auf der Welt befinden und gleichzeitig den internationalen Steuerbestimmungen entsprechen. Die erweiterte weltweite Vermögensplanung bietet zudem Vorteile hinsichtlich Vermögensschutz und Privatsphäre , die in den sechs Prinzipien der erweiterten weltweiten Vermögensplanung dargelegt sind.

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